Тема 9. Формирование финансового результата деятельности организации и организация их учета

1. Схема формирования финансового результата.

2. Организация синтетического учета формирования финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

3. Учет формирования прибыли и убытка до налогообложения, чистой прибыли (непокрытого убытка).

4. Учет использования чистой прибыли и покрытия убытков.

1. Схема формирования финансового результата.

Согласно принятому и действующему бухгалтерскому законодательству финансовый результат организации образуется как разница между ее доходами и расходами. При этом согласно ПБУ 9/99 доходами признаются увеличение экономических выплат в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и или погашение обязательств организации, приводящих к увеличению капитала, за исключением вкладов участников-учредителей.

Не признаются доходами поступления от юридических и физических лиц:

1) сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иные платежи;

2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным документам в пользу комитента и принципала;

3) в порядке предварительной оплате продукции, работ, услуг;

Д 62 К

авансы

Д51 К62

4) задатка;

5) залог;

6) в погашение кредита, займа, предоставленное заемщику.

Доходы классифицируются на:

- доходы от обычного вида деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- чрезвычайные доходы.

Доходы признаются в бухгалтерском учете при наличие следующих условий:

1) выручка:

- организация имеет право на получение выручки;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

- право собственности на продукцию-товар перешел к покупателю;

- расходы, которые произведены или будут произведены, могут быть определены.

2) арендная плата, лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, признаются в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и условий соответствующего договора. Кроме того, для признания этих доходов должны соблюдаться условия для выручки.

3) прочие поступления:

- поступления от продажи основных средств и иных активов;

- проценты за предоставления кредитов, займов;

- доходы в виде дивидендов.

В порядке, предусмотренном для выручки, при этом процент начисляется за каждый истекший период.

- штрафы, пении, неустойки за нарушение условий хозяйственного договора, в том периоде, в котором вынесено решение об их взыскании или они признаны должнику;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек исковой давности.

Организацию учета расходов регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно ему расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов учредителей.

Не признаются расходами:

1) выбытие активов:

- в связи с приобретением, созданием внеоборотных активов;

- вклады в уставный капитал других организаций;

- приобретение акций, ценных бумаг для перепродажи;

- по договорам комиссии, агентским договорам, способом комитента или принципала;

- порядки предварительной оплаты в виде аванса, задатка;

- погашение кредита, займа.

Расходы классифицируются аналогично доходам:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

ПБУ 10/99 предусматривает обязательное выделение в учете расходов по элементам затрат:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- и т.д.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличие следующих условий:

1) расходы признаются в соответствии с конкретным договором, требований законодательства и нормативных актов;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретных операций произойдет уменьшение экономических выгод, т.е. организация передает актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи.

Если хотя бы одно из условий не соблюдается, то признается дебиторская задолженность.

Расходы признаются в отчетном периоде, в котором они имели место не зависимо от времени фактической выплаты денежных средств. При этом для расчета финансового результата отдельно определяется прибыль и убыток от обычных видов деятельности (доход от обычного вида деятельности, расход от обычных видов деятельности), и отдельно определяется прибыль и убыток от прочих операций (операционные доходы минус операционные расходы плюс внереализационные доходы минус внереализационные расходы), отдельно определяют результат по чрезвычайным ситуациям (чрезвычайные доходы минус чрезвычайные доходы). Кроме того, учитывается уменьшение налога на сумму прибыли и иных аналогичных платежей (штрафы, пении по налогам и сборам). При этом получает чистую прибыль организация.

2. Организация синтетического учета формирования финансового результата от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов.

Синтетический учет формируется на счетах 90,91 и 99. На этих счетах отражается формирование доходов, расходов, прибыли и убытков текущего отчетного периода. Соответственного в течение отчетного периода, года информация о доходах, расходах, прибыли и убытках скапливается на них нарастающим итогом. С этих счетов (регистров бухгалтерского учета) информация заносится в отчет о прибылях и убытках, который также формируется нарастающим итогом с начало года. Между тем счета 90 и 91 являются безсальдовыми и должны закрываться в конце каждого месяца. Соответственно на них не возможно накопить соответствующую информацию нарастающим итогом за год. Для решения этой проблемы Планом счетов предусмотрено формирование субсчетов на этих счетах.

Счет 90 «Продажи»:

1) выручка от продажи продукции

2) себестоимость продукции

3) НДС по продаже

4) акцизы

5) управленческие расходы (счет 26)

6) коммерческие расходы (счет 44)

9) прибыль и убытки от обычных видов деятельности (контрарный по отношению ко всем остальным)

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» так же открывают субсчета:

1) прочие доходы

2) прочие расходы

3) прибыль и убытки от прочих доходов и расходов (контрарные)

Рекомендуемые Планом счетов субсчета не позволяют решить задачу сбора информации нарастающим итогом в разрезе доходов и расходов по ПБУ 9/99 и 10/99.

Т.о. на практике нужно использовать такую систему субсчетов к счету 91, которая позволила бы формировать строки отчета о прибылях и убытках.

Для заполнения отчета о прибылях и убытках было бы удобно вести субсчета или аналитические счета в соответствии с требованиями, предъявляемые к формированию отчета о прибылях и убытках (форма № 2) согласно ПБУ 4/99:

- проценты к получению;

- проценты к уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- прочие доходы;

- прочие расходы.

Т.о. сформировавшуюся прибыль и убыток в конце каждого месяца собирают нарастающим итогом на счете 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль и убытки от обычных видов деятельности отражаются:

Д90.9 К99.Пр.

Д91.9 К99.Пр.

Д99.Уб. К90.9

Д99.Уб. К91.9

Т.о. на счетах формируются следующим образом:

Д 90 К

Расходы: Доходы:

Себестоимость Выручка с НДС

(Д90 К43,20) (Д62 К90)

Управленческие расходы

(Д90 К20)

Коммерческие расходы

(Д90 К44)

Прибыль – Д90 К99 Убыток – Д99 К90

Д 91 К

Расходы: Доходы:

Проценты к уплате Проценты к получению

(Д91 К76) (Д76 К91)

Прочие операционные расходы Доходы от участия в других

(Д91 К01.в,10,58) организациях (Д76 К91)

Внереализационные расходы Прочие операционные доходы

(Д91 К58,60,62,76,94) (Д62 К10,76; Д60 К91)

Внереализационные доходы

(Д10,20,43,52,60,62,76 К91)

Прибыль – Д91 К99 Убыток – Д99 К91

Д 99 К

Убытки (Расходы): Прибыли (Доходы):

Убытки от обычных видов деятельности Прибыль от обычных видов деятельности

(Д99 К90) (Д90 К99)

Убытки по прочим операциям Прибыль по прочим операциям

(Д99 К91) (Д91 К99)

Чрезвычайные расходы Чрезвычайные доходы

(Д99 01.в,10,43,58) (Д10,76 К99)

Налог на прибыль

(Д99 К68)

Штрафы, пении

(Д99 К68)

С – Убыток С - Прибыль

Счет 99 закрывается в конце каждого года, т.о. подводится итог работы за год. Образовавшуюся прибыль или убыток относят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», на котором собирается прибыль и убыток прошлых лет. Закрытие счетов 90,91,99 в конце года называют реформацией баланса, когда прибыль, убыток отчетного периода становится прибылью, убытком прошлых лет.

При этом делают следующие бухгалтерские проводки:

- выручка: Д90.1 К90.9

- себестоимость: Д90.9 К90.2

- НДС: Д90.9 К90.3

- управленческие расходы: Д90.9 К90.5

- коммерческие расходы: Д90.9 К90.6

При этом списанию подлежит вся сумма, накопленная на субсчете, а субсчет 90.9 закрывается за счет оборотов по дебиту и кредиту.

Счет 91 также закрывается в разрезе субсчетов записями: Д91.9 К91.2; Д91.1 К91.9

Счет 99 закрывается списанием на 84 счет:

- прибыль: Д99 К84

- убыток: Д84 К99

3. Учет формирования прибыли и убытка до налогообложения, чистой прибыли (непокрытого убытка).

Схема формирования прибыли до налогообложения и чистой прибыли для бухгалтера диктуется схемой формирования финансовых результатов в отчетной форме № 2. Строки в этой форме заполняются следующим образом:

- 1 строка: выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг без НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Оборот по кредиту счета 90 (в корреспонденции с 76 счетом) минус дебетовой оборот по счету 90.3 (в корреспонденции с 68 счетом);

- 2 строка: себестоимость продукции по счету 90.2 (в корреспонденции с 20,43 счетами);

- 3 строка: валовая прибыль, должна заполняться теми организациями, которые используют систему директ-костинг, и рассчитывать промежуточный результат в виде валовой маржи;

- 4 строка: управленческие расходы: дебетовый оборот 90.5 (в корреспонденции с 26 счетом). Заполняют те организации, которые используют директ-костинг. У других организаций управленческие расходы включают в себестоимость и отражают по строке себестоимости;

- 5 строка: коммерческие расходы: дебетовый оборот 90.6 (в корреспонденции с 44 счетом);

- 6 строка: прибыль, убытки от продаж, для тех, кто применяет директ-костинг, эта строка заполняется: валовая прибыль минус управленческие расходы минус коммерческие расходы. Для тех, кто не применяет: выручка минус себестоимость минус коммерческие расходы. Эта строка должна совпадать с оборотом по счету 90;

- 7 строка: проценты к получению;

- 8 строка: проценты к уплате;

- 9 строка: доходы от участия в других организациях;

- 10 строка: прочие операционные доходы;

- 11 строка: прочие операционные расходы;

- 12 строка: внереализационные доходы;

- 13 строка: внереализационные расходы;

- 14 строка: прибыль до налогообложения (6стр.+7стр.-8стр.+9стр.+10стр.-11стр.+12стр.-13стр.);

- 15 строка: чрезвычайные доходы;

- 16 строка: чрезвычайные расходы;

- 17 строка: налог на прибыль и иные аналогичные платежи. При применении ПБУ 18/02 вместо 17стр. формируют 3 строки;

- 17а)строка: отложенные налоговые активы: дебетовый оборот по счету 09 минус кредитовый оборот по счету 09;

- 17б) строка: отложенные налоговые обязательства: кредитовый оборот по счету 77 минус дебетовый оборот по счету 77;

- 17в) строка: текущий налог на прибыль (налог из налоговой декларации).

- 18 строка: чистая прибыль: без ПБУ 18/02: 14стр.+15стр.-16стр.-17стр., с применением ПБУ 18/02: 14стр.+15стр.-16стр.-(17а)стр.-17б)стр.-17в)стр.). Эта сумма (18стр.) должна соответствовать сальдо счета 99.

4. Учет использования чистой прибыли и покрытия убытков.

Чистая прибыль организации накапливается на счете 84 и может быть использована только на основании решения учредителей, акционеров. На счете 84 прибыль образуется после ежегодной реформации.

Д 84 К

Убытки: Прибыли:

Использование Увеличение

чистой прибыли чистой прибыли

Непокрытый убыток Нераспределенная

прибыль

Ежегодно в ходе реформации следующие проводки:

- прибыль: Д99 К84

- убытки: Д84 К99

Использование прибыли решается по решению собрания учредителей, для чего организация в лице директора отчитывается перед учредителями, предоставляя им формы годовой бухгалтерской отчетности, в том числе пояснительную записку и при необходимости расшифровку полученных доходов и произведенных расходов.

Учредители распределяют представленную им бухгалтерскую прибыль. Часть прибыли может быть направлена на выплату дивидендов, при этом бухгалтерия сделает запись: Д84 К75.

Направить часть прибыли на премирование работников: д84 К70, при этом НДФЛ удерживается, а ЕСН, ОПС не начисляется. Оставить прибыль в распоряжении руководителя предприятия.

Чистая прибыль за вычетом дивидендов и других выплат и есть нераспределенная прибыль. При этом до собрания учредителей нераспределенную прибыль учитывают на отдельном субсчете 84, которую можно назвать «Нераспределенная прибыль отчетного года». С этого субсчета производят начисление дивидендов, премий и др., после чего оставшуюся прибыль переводят на субсчет 84.2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Для отражения выше указанных бухгалтерских проводок не существует унифицированных форм первичных документов. Поэтому бухгалтерия составляет справку бухгалтерии или справку-расчет бухгалтерии или расчет бухгалтерии по каждой бухгалтерской проводке. Эти документы необходимо прописать в учетной политике.

Увеличение чистой прибыли может быть произведено по решению собрания учредителей за счет других собственных источников средств. По решению собрания учредителей часть уставного капитала может быть направлена на увеличение прибыли: Д80 К84; направить на увеличение прибыли резервный капитал: Д 82 К84. При этом также составляются справки бухгалтерии или другие подобные документы.

Данный счет в бухгалтерском балансе показывается свернутым, т.е. накопленные прибыли покрывают накопленные убытки. Информация из бухгалтерского регистра по счету 84 включается в пассив бухгалтерского баланса по строке «Нераспределенная прибыль» в отчет об изменениях капитала по графе «Нераспределенная прибыль». Расшифровки, комментарии к счету даются в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу.

Тема 10. Учет резервов

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

3. Учет расчетов по кредитам и займам.

4. Учет расчетов с подотчетными лицами.

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Формирование информации о дебиторской и кредиторской задолженности имеет существенное значение, как для менеджмента организации, так и для формирования ее финансового результат. Поскольку кредиторская задолженность является источником средств организации, и формирование непросроченной кредиторской задолженности приносит эффекты. Просроченная кредиторская задолженность чревата возникновению дополнительных затрат в виде пений, штрафов, других изъятий, судебных издержек, а также при определенных условиях чревато возбуждение дела о банкротстве.

Для сбора кредиторской задолженности перед поставщиком и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Бухгалтерия отражает возникновение кредиторской задолженности на основании первичных документов, удостоверяющих переход права собственности на имущество, выполненные работы, оказанные услуги и т.д.

Такими документами являются товарно-транспортные накладные, накладные, акты о выполненных работах, акты об оказанных услугах, акты о передачи имущества и др., которые выставляются поставщиками и подрядчиками вместе со счетами-фактурами.

Бухгалтерия делает следующие записи на основании этих первичных документов:

- по поступившим объектам основных средств: Д08 К60

- по поступившим нематериальным активам: Д08 К60

- по поступившим материалам: Д10 К60

- по поступившим товарам: Д41 К60

- по поступившим ценным бумагам: Д58 К60

- услуг, работ:

- прямые расходы: Д20 к60

- косвенные расходы производственного характера: Д25 К60

- косвенные расходы управленческого характера: Д26 К60

- для торговых организаций: д44 К60

- по операциям, не относящимся к текущей деятельности: Д91 К60

Способ погашения кредиторской задолженности оговаривается в договоре между организацией и поставщиком, или подрядчиком. Наиболее распространен способ перечисления денежных средств с расчетного счета. Отражаются бухгалтерией на основании выписки банка или платежного требования, платежного поручения: Д60 К51.

Если осуществляются наличные расчеты, то либо поставщик получает денежные средства в кассе организации по выписанной на него доверенности от организации, в связи, с чем составляется расходный кассовый ордер и делается запись: Д60 К50, либо денежные средства выдаются подотчетному лицу, которое вносит их в кассу поставщика или подрядчика: Д 71 К50 – выдано в подотчет с приложенной квитанцией к приходному кассовому ордеру и чеком: Д50 К71.

Передача векселей в оплату поставщику оформляется актом о приеме-передаче векселя, который оформляется в двух экземплярах и подписывается руководителем организации. Если передающая или принимающая сторона при передачи векселя действует на основании доверенности, то в акте ссылаются на доверенность, а печать организации не проставляется на подпись доверенного лица.

Если передается вексель третьего лица, то он учитывался до момента передачи на счете 58 и его выбытие оформляется также как выбытие любого другого имущества, а именно стоимость векселя по которому он учтен в бухгалтерии, списывается: Д91 К58.

Отражается погашение задолженности на сумму указанной в акте приеме-передачи векселя:

Д60 К91. При этом на счете 91 может образоваться прибыль или убыток которые в обычном порядке в конце месяца списываются на счет 99:

- прибыль: Д91 К99

- убытки: Д99 К91

если организация передает собственный вексель в оплату поставщику, подрядчику, то у организации образуется кредиторская задолженность по выданным векселям:

Д60.контрагент поставщик подрядчик К60.авансы выданные или 76.авансы выданные

Если поставщик или подрядчик одновременно являются покупателями и заказчиками, то между ними и организацией образуется встречная кредиторская и дебиторская задолженности, которые могут быть закрыты путем взаимозачета.

Согласно ст.410 ГК РФ зачет можно произвести даже в одностороннем порядке. Для чего сторона, производящая зачет высылает второй стороне письменное уведомление.

Взаимозачет производится на меньшую сумму из двух задолженностей, при этом составляют акт взаимозачета. Бухгалтерия на основании акта делает запись: Д60 К62,76

Бухгалтерия может вести разнообразные регистры к счету 60, это могут быть оборотно-сальдовые ведомости в разрезе каждого поставщика, журнал-ордер по счету 60 в корреспонденции со счетами. При автоматизированной системе может быть анализ расчетов по конкретному контрагенту, акт сверки. При журнально-ордерной форме журнал-ордер №6.

По истечению трех месяцев кредиторская задолженность является просроченной, и ее имеют право взыскать через арбитражный суд. Через три года задолженность считается с истекшим сроком исковой давности, в связи, с чем можно ее списать. Для чего составляется акт на списание кредиторской задолженности или справка бухгалтерии и делается запись: Д60 К91.

2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.