Учет формирования финансового результата и распределения прибыли
Основными нормативными документами по учету формирования финансового результат являются Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года №102 (в редакции 08.02.2013 № 11) и Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-12 от 18.10.1994 (в редакции от 26.12.2007).
Финансовый результат – это прибыль (убыток) организации, полученная (-ый) в течение отчетного периода. Он представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов торговой организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества, т.е. убыток.
Целью создания и функционирования любой коммерческой организации выступает извлечение прибыли посредством осуществления текущей деятельности.
Текущая деятельность - это основная, приносящая доход, деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной. Основными источниками формирования прибыли в ОАО «Постторг» являются реализованные торговые надбавки. Основным видом деятельности является розничная торговля. Наряду с этим текущей деятельностью являются услуги по хранению товаров, услуги по уборке, реализация товаров со склада, услуги по руководству ЗАО «Продмаг-37», транспортные услуги, прием стеклотары, маркетинг.
Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на: доходы и расходы по текущей деятельности и прочие доходы и расходы.
Учет финансовых результатов в ОАО «Постторг»:
1. Учет доходов и расходов по текущей деятельности.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в Уставе Общества, а также для определения финансового результата, предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». К нему в ОАО «Постторг» открываются следующие субсчета:
90.1.1 Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг
90.2.1 Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг
90.3 Налог на добавленную стоимость
90.5 Управленческие расходы
90.6 Расходы на реализацию
90.7 Прочие доходы по текущей деятельности
90.8 Прочие расходы по текущей деятельности
90.8.1 НДС по прочим доходам и расходам по текущей деятельности
90.8.2 Прочие расходы по текущей деятельности
90.9 Прибыль (убыток) от текущей деятельности.
В ОАО «Постторг» выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) (метод начисления).
Финансовый результат от реализации товаров (работ, услуг) определяется как выручка за минусом затрат (себестоимость, управленческие расходы, расходы на реализацию) и налога на добавленную стоимость (приложение 91). В ОАО «Постторг» финансовый результат от реализации товаров и услуг за сентябрь 2013 года составил 450549257 (33884117703-(23538116221+956269773+4570608600) - 4368573852).
Субсчет 90.7 «Прочие доходы по текущей деятельности» предназначен для учета доходов по текущей деятельности, кроме выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженной на субсчете 90.1.1. К таким доходам в организации относятся:
- доходы, связанные с реализацией металлолома, макулатуры, полимерных доходов и иных материалов;
- вознаграждение за реализацию билетной продукции (проездных билетов, талонов), лотерейных билетов;
- переоценка товарно-материальных ценностей;
- округления в соответствии с решениями правительства;
- суммы излишков товаров, запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;
- штрафы, пени, неустойки, полученные или признанные к получению за нарушения условий договоров;
- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- доходы по операциям с тарой;
- другие доходы по текущей деятельности.
На субсчете 90.8.1 учитывается налог на добавленную стоимость по прочим доходам и расходам по текущей деятельности, подлежащим налогообложению в соответствии с законодательством.
На субсчете 90.8.2 отражаются:
- расходы, связанные с реализацией металлолома, макулатуры, полимерных отходов и иных материалов;
- суммы потерь на забывчивость покупателей в магазинах самообслуживания по нормам, утвержденным генеральным директором;
- суммы потерь по хлебобулочным изделиям (черствость);
- суммы, списанные согласно распоряжению генерального директора по недостающему товару, бою, порче, уценке товара, лома тары, если виновные лица не установлены или их вина не доказана;
- расходы на осуществление благотворительной деятельности;
- затраты, направленные согласно коллективному договору на выплату работникам единовременных поощрений, оплата дополнительных отпусков, оказание материальной помощи и др.; премия лицам несписочного состава;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;
- другие расходы по текущей деятельности.
Финансовый результат прочих доходов и расходов определяется путем сопоставления кредитового оборота субсчета 90.7 и дебетового оборота по субсчетам 90.8.1, 90.8.2 (приложение 92). Сальдо прочих доходов и расходов по текущей деятельности за сентябрь 2013 года составило -24836314 рублей (убыток).
В ОАО «Постторг» в сентябре 2013 года была получена прибыль от текущей деятельности в размере 425712943 рубля.
На субсчете 90.9 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» выводится финансовый результат от реализации ежемесячно.
Отразим записи по счету 90 в ОАО «Постторг» за сентябрь 2013 года в таблице 12 на основании журналов-ордеров по субсчетам 90.1.1 (приложение 93), 90.2.1 (приложение 94), 90.3 (приложение 95), 90.5 (приложение 96), 90.6 (приложение 97), 90.7 (приложение 98), 90.8.1 (приложение 99), 90.8.2 (приложение 100).
Таблица 12 - Информация об операциях, отраженных по счету 90 в ОАО «Постторг» за сентябрь 2013 г.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Приложения | |
| дебет | кредит | |||
| Поступление в кассу выручки от розничной реализации товаров | 50.1 | 90.1.1 | Журнал-ордер счета 90.1.1 (приложение 93) | |
| Отражена выручка, находящаяся в пути | 57.2 | 90.1.1 | Журнал-ордер счета 90.1.1 (приложение 93) | |
| Списывается себестоимость реализованных товаров | 90.2.1 | 41.2 | Журнал-ордер счета 90.2.1 (приложение 94) | |
| Сторнирована торговая наценка (скидка) на реализованные товары | 90.2.1 | 42.1 | - 5789061485 | Журнал-ордер счета 90.2.1 (приложение 94) |
| Сторнирован НДС на реализованные товары | 90.2.1 | 42.2 | - 4230046100 | Журнал-ордер счета 90.2.1 (приложение 94) |
| Начислен НДС, приходящийся на реализованные товары | 90.3 | 68.2.1 | Журнал-ордер счета 90.3 (приложение 95) | |
| Списываются управленческие расходы | 90.5 | Журнал-ордер счета 90.5 (приложение 96) | ||
| Списываются расходы на реализацию, приходящиеся на реализованные товары | 90.6 | 44.1.1 | Журнал-ордер счета 90.6 (приложение 97) | |
| Оприходованы выявленные при инвентаризации излишки товаров (переоценка ТМЦ) | 41.2 | 90.7 | Журнал-ордер счета 90.7 (приложение 98) | |
| Поступление в кассу излишки денежных средств | 50.1 | 90.7 | Журнал-ордер счета 90.7 (приложение 98) | |
| Начислен НДС по прочим доходам и расходам по текущей деятельности | 90.8.1 | 68.2.1 | Журнал-ордер счета 90.8.1 (приложение 99) | |
| Компенсация питания участникам соревнований | 90.8.2 | 50.1 | Журнал-ордер счета 90.8.2 (приложение 100) | |
| Начислена заработная плата из прибыли | 90.8.2 | Журнал-ордер счета 90.8.2 (приложение 100) |
Примечание – Источник: собственная разработка.
2. Учет прочих доходов и расходов.
Информация о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью, обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому открыты следующие субсчета:
91.1 Прочие доходы
91.2 Прочие расходы
91.3 Налог на добавленную стоимость
91.9 Сальдо прочих доходов и расходов.
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 года № 102, определяет следующие доходы и расходы, подлежащие отражению на счете 91:
1) инвестиционная деятельность, в состав которой включаются:
- доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов,
- реализация финансовых вложений,
- суммы недостач и потерь от порчи активов,
- стоимость инвестиционных активов, полученных или переданных безвозмездно;
- проценты, причитающиеся к получению;
- и др.;
2) финансовая деятельность, в состав которой включаются:
- разницы между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью (при аннулировании выкупленных акций);
- курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
- прочие доходы и расходы по финансовой деятельности;
3) прочая деятельность, в состав которой включаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы и расходы, не связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью.
На субсчете 91.9 «Прочие доходы и расходы» отражается сальдо прочих доходов и расходов, определяемое ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота субсчета 91.1 и дебетового оборота по субсчетам 91.2, 91.3. Сальдо за сентябрь 2013 года составило 147727695 (159367991 – 8662599 - 2977697) (приложение101).
Отразим записи по счету 91 в ОАО «Постторг» за сентябрь 2013 года в таблице 13 на основании журналов-ордеров по субсчетам 91.1 (приложение 102), 91.2 (приложение 103), 91.3 (приложение 104).
Таблица 13 - Информация об операциях, отраженных по счету 91 в ОАО «Постторг» за сентябрь 2013 г.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Приложения | |
| дебет | кредит | |||
| Отражение в учете доходов по инвестиционной деятельности | 10.5, 60.1, 62.1, 76.7.3, 76.9 | 91.1 | Журнал-ордер счета 91.1 (приложение 102) | |
| Отражение в учете доходов от финансовой деятельности (курсовые разницы) | 60.11 | 91.1 | Журнал-ордер счета 91.1 (приложение 102) | |
| Отражение в учете выбытия основных средств | 91.2 | 01.2 | Журнал-ордер счета 91.2 (приложение 103) | |
| Списание суммы начисленной амортизации основных средств | 91.2 | 02.1 | Журнал-ордер счета 91.2 (приложение 103) | |
| Расходы по оказанию услуг сторонней организацией | 91.2 | 60.1 | Журнал-ордер счета 91.2 (приложение 103) | |
| Начислен земельный налог и налог на недвижимость на арендованное здание | 91.2 | 68.1.3, 68.3.3 | Журнал-ордер счета 91.2 (приложение 103) | |
| Поступление материала от ликвидации ОС | 10.5 | 91.2 | Журнал-ордер счета 91.2 (приложение 103) | |
| Начислен НДС по прочим доходам и расходам | 91.3 | 68.2.1 | Журнал-ордер счета 91.3 (приложение 104) |
Примечание – Источник: собственная разработка.
На счете 99 «Прибыли и убытки» ежемесячно определяется конечный финансовый результат (чистая прибыль). По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль».
Использование чистой прибыли, направление средств на создание фондов производится в соответствии с решением годового собрания акционеров.
Отразим на основании журнала-ордера по счету 99.1 «Прибыли и убытки» (приложение 105) записи по счету 99 в ОАО «Постторг» за сентябрь 2013 года в таблице 14.
Таблица 14 - Информация об операциях, отраженных по счету 99 в ОАО «Постторг» за сентябрь 2013 г.| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, р. | Приложение | |
| дебет | кредит | |||
| Отражение прибыли по текущей деятельности | 90.9 | 99.1 | Журнал-ордер счета 99 (приложение 105) | |
| Отражение прибыли от прочих доходов и расходов | 91.9 | 99.1 | Журнал-ордер счета 99 (приложение 105) | |
| Налоги и сборы из прибыли | 68.3.1 | Журнал-ордер счета 99 (приложение 105) |
Примечание: Источник – собственная разработка.
Налог на прибыль исчисляется путем умножения налогооблагаемой прибыли на ставку налога (18 %). Налогооблагаемая прибыль находится как балансовая прибыль минус доходы, не учитываемые при налогообложении, плюс расходы не учитываемые при налогообложении. В сентябре 2013 года балансовая прибыль составила 573440638 (425712943 + 147727695). Расходы, не учитываемые при налогообложении за сентябрь 2013 года составили 180151563. Таким образом, налогооблагаемая прибыль за сентябрь 2013 года: 753592201 (573440638 + 180151563) (приложение 106). И налог на прибыль за сентябрь 2013 года в ОАО «Постторг» составил 135646596 (753592201 * 18 %) (приложение 107).
По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается.
В рамках реформации баланса выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» итоговый результат деятельности организации подлежит зачислению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Таким образом, новый финансовый год начинается с нулевым сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».
В году, следующим за отчетным, на очередном собрании акционеров принимается решение о распределении нераспределенной прибыли. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (приложение 108), который имеет субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению».
Нераспределенная прибыль, отраженная по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», может быть использована в следующих целях:
- на формирование (пополнение) добавочного фонда;
- на пополнение фонда накопления;
- на выплату доходов учредителям;
- на увеличение размера уставного фонда;
- и т.д.
Полученный по итогам убыток может быть погашен:
- за счет добавочного фонда;
- за счет уставного фонда;
- за счет средств учредителей;
- и т.д.