Начисление амортизации основных средств

Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования).

Задача. Начислена амортизация основных средств используемых:

- в основном производстве – 220 руб.;

- в транспортном цехе – 350 руб.;

- в ремонтном цехе – 260 руб., в капитальном строительстве – 176 руб.

- в офисе – 188 руб.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования ;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Задача.Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве – 48 800 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Объект амортизируется линейным способом. Необходимо рассчитать суммы амортизационных отчислений по годам и месяцам эксплуатации.

Способ уменьшаемого остатка для определения срока полезного использования устанавливают в том случае, когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Задача.Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве – 48 800 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Объект амортизируется способом уменьшающего остатка. Коэффициент ускорения – 2. Определить годовую норму амортизационных отчислений и рассчитать годовую ставку амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта.

При списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая норма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Задача. Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве – 48 800 руб. Срок полезного использования – 5 лет. Объект амортизируется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Определить годовую норму амортизационных отчислений и отнести на счета бухгалтерского учета ежемесячные амортизационные отчисления.

При способе списания стоимости основного средства пропорционально объему продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Задача. Первоначальная стоимость объекта основных средств, используемого в основном производстве – 28 000 руб. Объект амортизируется способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Предполагаемый объем производства продукции за весь период использования объекта – 100 000 единиц. За отчетный период было произведено 1200 единиц продукции. Рассчитать сумму амортизационных отчислений.

Ремонт основных средств

Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

Затраты по законченному ремонту основных средств, осуществляемые:

- подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- хозяйственным способом, по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат.

Нормативные документы, регулирующие порядок бухгалтерского учета основных средств, позволяют организациям выбирать один из трех возможных вариантов учета расходов на ремонт основных средств:

1) сумма фактических затрат на ремонт может в полном объеме относиться в состав текущих расходов (как правило, расходов по обычным видам деятельности) того периода, в котором они были произведены;

2) организация может создавать резерв на проведение ремонта ОС;

3) учет расходов на ремонт может вестись с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета любой из приведенных выше способов учета расходов на ремонт основных средств исходя из специфики своей деятельности, структуры и количества объектов основных средств, периодичности проведения ремонта. Выбранный способ учета расходов на ремонт должен быть зафиксирован в учетной политике, регулирующей порядок ведения бухгалтерского учета в данной организации.

Задача.В отчетном месяце организация ремонтирует производственное помещение. В организации предусмотрено создание резерва расходов на ремонт. Фактические расходы на ремонт составили: затраты ремонтного цеха – 8000 руб. (в том числе стоимость материалов – 800 руб., амортизация основных средств – 1200 руб., заработная плата – 6000 руб.), стоимость услуг строительной ремонтной организации – 18000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.).

Составить бухгалтерские проводки.

Выбытие основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются износу, устаревают морально и физически, покупаются, продаются, обмениваются, передаются по разным причинам в сторонние организации. Выбытие основных средств в организациях происходит в результате:

- Реализации основных средств

- Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях, кражах

- Списания, в связи с дальнейшей их непригодностью

- Передачи на безвозмездной основе

- Сдачи основных средств в лизинг

- Вклада в уставной капитал сторонней организации

Для того чтобы определить целесообразность непригодности основного средства создается комиссия, в состав которой входят специалисты по оборудованию, инженеры, главный бухгалтер. Они осматривают и устанавливают причину списания основного средства, выявляют виновных лиц, рассматривают возможность дальнейшего использования деталей списанного объекта, следят за снятием с них драгоценных металлов. Затем составляют акт на списание, который подписывается членами комиссии, утверждается руководителем и передается в бухгалтерию.

Основные операции по выбытию основных средств отражают списание объекта по его первоначальной стоимости. При продаже объекта списывается остаточная стоимость, сумма начисленной амортизации, учитывается сумма НДС от выручки, при обмене производится взаимозачет обязательств по договорной стоимости. В бухгалтерских проводках отражают списание остаточной стоимости, суммы накопленного износа и всех затрат, которые связаны с выбытием основного средства при списании, ликвидации и безвозмездной передаче.

Продажа основных средств

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Задача.Организация продает автомобиль. Согласно данным бухгалтерского учета стоимость автомобиля составляет 340 000 рублей, сумма начисленной амортизации – 100000 рублей. Автомобиль ранее дооценивался. Сумма дооценки, учтенная в составе добавочного капитала организации – 140 000 руб. Согласно договору с покупателем цена реализации автомобиля составляет 300 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.). Составить бухгалтерские проводки.