Тема 9. Учет издержек хозяйственной деятельности и готовой продукции
Пример 1.
Организация производит два вида продукции А и В.
Затраты за отчетный месяц (руб.)
| Вид затрат | Изделие А | Изделие В |
| Материалы | ||
| Заработная плата | ||
| Общепроизводственные расходы | ||
| Общехозяйственные расходы |
За месяц изготовлено 10 ед. продукции А и 15 единиц продукции В
Общепроизводственные затраты распределяются пропорционально прямой заработной плате
Дт 20А Кт 25 30000 руб. (90000 : 150000) х 50000
Дт 20В Кт 25 60000 руб. (90000 : 150000) х 100000
Всего затрат Изделие А = 130 000 руб. из них ГП - 65000 руб. НЗП - 65000 руб.
Изделие В = 260 000 руб. из них ГП - 130000 руб. НЗП - 130000 руб.
Себестоимость единицы Изделие А 65000 : 10 = 6500 руб.
Изделие В 130000 : 15 = 8700 руб.
Пример 2. (Оценка незавершенного производства)
Организация производит секции металлических оград из арматурных прутков.
На начало месяца, по данным инвентаризации, было в наличии арматурных прутков
На складе штамповочного цеха - 580 ед.
В кузнечном цехе - 450 ед.
Стоимость НЗП на начало отчетного периода 206000 руб.
За месяц было изготовлено 810 прутков. На изготовление ГП израсходовано 1500 ед.
Фактические затраты на изготовление прутков и штампов в штамповочном цехе составили 186300 руб.
Всего на счет 20 списано 350000 руб. (совокупные затраты штамповочного и кузнечного цеха)
Остаток НЗП = 580 + 450 + 810 - 1500 = 340 ед.
Средняя себестоимость единицы НЗП = (206000 + 186300) : (580 + 450 + 810) = 213,20 руб.
Себестоимость остатка НЗП = 213,20 х 340 ед. = 72488 руб.
На счет 43 «Готовая продукция» необходимо списать
206000 + 350000 - 72488 руб. = 483512 руб.
Пример 3. Согласно учетной политике организации:
- фактические затраты на изготовление единицы продукции определяются по окончании месяца;
- учет готовой продукции ведется на субсчете 43/1;
- отклонения в себестоимости продукции отражаются на субсчете 43/2;
- отклонения учитываются по предприятию в целом.
| Показатель | На начало месяца | За месяц | На конец месяца |
| Незавершенное производство | - | x | - |
| Готовая продукция | 200 ед. | 3 000 ед. | 500 ед. |
| Реализация | x | 2 700 ед. | x |
| Цена реализации с НДС | x | 1 770 руб. | |
| Сумма отклонений в остатке готовой продукции | 10 000 руб. | x | x |
| Нормативная себестоимость единицы продукции | x | 1 000 руб. | x |
| Фактическая себестоимость единицы продукции | x | 990 руб. | x |
Д-т 43/1 К-т 20 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);
Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);
Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);
Д-т 90/2 К-т 43/1 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);
Д-т 43/2 К-т 20 - (30 000 руб.) - сторно отклонений в себестоимости продукции ((990 - 1000) руб. x 3000 ед.).
Распределение отклонений
| N п/п | Показатель | Учетные цены, руб. | Фактическая себестоимость, руб. | Отклонения, руб. |
| Остаток готовой продукции на начало месяца | 200 000 | 210 000 | +10 000 | |
| Поступило из производства | 3 000 000 | 2 970 000 | -30 000 | |
| Итого | 3 200 000 | 3 180 000 | -20 000 | |
| Отношение отклонений, % ((-20 000 : 3 200 000) x 100) | x | x | -0,625% | |
| Отгружено товаров | 2 700 000 | 2 683 125 (2 700 000 - 16 875) | -16 875 -(2 700 000 x 0,625%) | |
| Остаток готовой продукции на конец месяца | 500 000 | 496 875 (500 000 - 3125) | -3 125 -(500 000 x 0,625%) |
Д-т 90/2 К-т 43/2 - (16 875 руб.) - сторно отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.
Пример 4. Изменим условия примера 2 в части учетной политики: организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости с использованием балансового счета 40.
Д-т 43 К-т 40 - 3 000 000 руб. - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);
Д-т 62 К-т 90/1 - 4 779 000 руб. - отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);
Д-т 90/3 К-т 68 - 729 000 руб. - исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);
Д-т 90/2 К-т 43 - 2 700 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);
Д-т 40 К-т 20 - 2 970 000 руб. - отражена фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции (3000 ед. x 990 руб.);
Д-т 90/2 К-т 40 - (30 000 руб.) - сторно превышения нормативной себестоимости над фактической (2 970 000 - 3 000 000).
Пример 5. (учет реализации готовой продукции по договору мены)
Организация по договору мены получила товары от поставщика. Стоимость полученных товаров составляет 177 000 руб., в т.ч. НДС - 27 000 руб. В обмен на полученные товары торговая организация отгрузила свою продукцию на сумму 141 600 руб., в т.ч. НДС - 21 600 руб. Фактическая себестоимость отгруженной продукции составляет 100 000 руб.
По условиям договора мены организация должна доплатить поставщику 35 400 руб.
Д-т 002 - 177 000 руб. - получен товар от поставщика (участника по договору мены);
Д-т 62/1 К-т 90/1 - 141 600 руб. - отражена выручка от продажи переданного по договору мены товара;
Д-т 90/2 К-т 43 - 100 000 руб. - списана фактическая себестоимость готовой продукции
Д-т 90/3 К-т 68/3 - 21 600 руб. - начислен НДС со стоимости переданного товара;
К-т 002 - 177 000 руб. - списан с забалансового учета полученный товар в связи с переходом права собственности на этот товар к торговой организации;
Д-т 41/1 К-т 60/1 - 150 000 руб. - оприходован полученный по договору мены товар в ценах поставщика;
Д-т 19/3 К-т 60/1 - 27 000 руб. - НДС, предъявленный поставщиком товара;
Д-т 60/1 К-т 62/1 - 141 600 руб. - зачет взаимных требований по договору мены;
Д-т 60/1 К-т 51 - 35 400 руб. - торговая организация оплатила поставщику (второму участнику договора) разницу в стоимости обмениваемых товаров.
Д-т 68 К-т19/3 27000 руб. – налоговый вычет по НДС
Пример 6. Изменим условия предыдущего примера 4 предположим, что в договоре мены не содержится условия об оплате разницы в стоимости обмениваемых товаров.
Д-т 002 - 177 000 руб. - получен товар от поставщика (участника по договору мены);
Д-т 62/1 К-т 90/1 - 141 600 руб. - отражена выручка от продажи переданного по договору мены товара;
Д-т 90/2 К-т 43 - 100 000 руб. - списана фактическая себестоимость готовой продукции;
Д-т 90/3 К-т 68/3 - 21 600 руб. - начислен НДС со стоимости переданного товара;
К-т 002 - 177 000 руб. - списан с забалансового учета полученный товар в связи с переходом права собственности на этот товар к торговой организации;
Д-т 41/1 К-т 60/1 - 120 000 руб. - оприходован полученный по договору мены товар по цене выбывшего имущества;
Д-т 19/3 К-т 60/1 - 21600 руб. – НДС, предъявленный поставщиком товара (120000 х 18%);
Д-т 60/1 К-т 62/1 - 141 600 руб. - зачет по договору мены;
Д-т 68 К-т 19 - 21600 руб. - налоговый вычет по НДС
Пример 7. (реализация по договору комиссии)
По договору комиссии комитентом передана на реализацию готовая продукция фактической себестоимостью 100 000 руб. Установленная договором комиссии минимальная цена реализации продукции - 147 500 руб. (с учетом НДС), комиссионное вознаграждение - 5% от минимальной цены реализации. Комиссионер реализовал продукцию за 153 400 руб. (в том числе НДС - 23 400 руб.). Дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну. Сумма вознаграждения и причитающаяся комиссионеру часть дополнительной выгоды удерживаются комиссионером из денежных средств, полученных от покупателя.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена передача продукции комиссионеру | 100 000 | ||
| Отражена реализация продукции через комиссионера | 90-1 | 153 400 | |
| Отражена задолженность комиссионера по перечислению оплаты за продукцию | 76 | 62 | 153 400 |
| Начислен НДС при реализации продукции | 90-3 | 23 400 | |
| Списана себестоимость проданного товара | 90-2 | 100 000 | |
| Начислено комиссионное вознаграждение ((147 500 x 5% + (153 400 - 147 500) / 118 x 100) | 44 | 76 | 8 750 |
| Отражен НДС, предъявленный комиссионером (8750 x 18%) | 19 | 76 | 1 575 |
| Принят к вычету НДС, предъявленный комиссионером | 68 | 19 | 1 575 |
| Комиссионное вознаграждение включено в себестоимость продаж | 90-2 | 44 | 8 750 |
| От комиссионера получены денежные средства, полученные от покупателя за товар, за вычетом суммы вознаграждения (153 400 - 8750 - 1575) | 51 | 76 | 143 075 |
Пример 8. (учет у комиссионера)
По договору комиссии комиссионер получил на реализацию от комитента готовую продукцию, согласованная цена продажи которой составляет 448 400 руб., в том числе НДС 68 400 руб. Вознаграждение комиссионера, согласно договору, составляет 10% от продажной цены готовой продукции и удерживается из денежных средств, полученных от покупателя и подлежащих перечислению комитенту. Расходы комиссионера, связанные с исполнением договора комиссии, не возмещаемые комитентом, составили 20 000 руб.
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Готовая продукция комитента принята на реализацию | 448 400 | ||
| Отражена реализация готовой продукции комитента покупателю | 62 | 76 | 448 400 |
| Списана с забалансового счета проданная готовая продукция комитента | 004 | 448 400 | |
| Признан доход от оказания посреднических услуг (448 400 x 10%) | 76 | 90-1 | 44 840 |
| Начислен НДС на сумму вознаграждения (44 840 / 118 x 18) | 90-3 | 68 | 6 840 |
| Списаны не возмещаемые комитентом расходы, связанные с оказанием посреднических услуг | 90-2 | 44 | 20 000 |
| Получена от покупателя оплата готовой продукции комитента | 51 | 62 | 448 400 |
| Перечислена комитенту сумма, полученная от покупателя, за вычетом сумм, причитающихся комиссионеру (448 400 - 44 840) | 76 | 51 | 403 560 |
Задание 1.В текущем году выручка от реализации готовой продукции составила 1000000 руб., НДС – 180000 руб. Расходы составили 800000 руб., в том числе:
- прямые – 600000 руб.
- общепроизводственные – 120000 руб.
- общехозяйственные – 80000 руб.
Требуется:отразить на счетах операцию по реализации продукции, используя метод полной себестоимости и метод сокращенной себестоимости.
Задание 2. Выручка организации от продажи готовой продукции в текущем периоде оставила 590000 руб., в том числе НДС – 90000 руб. Себестоимость проданной готовой продукции составила 200000 руб., расходы на продажу, учтенные на счете 44 равны – 80000 руб.
Требуется: отразить операцию по реализации продукции и определить финансовый результат.