Схема бухгалтерских проводок по учету выбытия основных средств
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма в тыс.руб. | Корреспондирующие счета | Документы, на основании которых производятся записи | |
| дебет | кредит | ||||
| Продажа основных средств | |||||
| 1.1 | отражено списание первоначальной стоимости выбывающих основных средств | 01/выбытие основных средств | Инвентарная карточка, акт на списание | ||
| 1.2 | отражено списание амортизации, накопленной к моменту выбытия | 01/выбытие основных средств | Разработочная таблица | ||
| 1.3 | отражено списание остаточной стоимости выбывающего основного средства | 91/2 | 01/выбытие основных средств | Инвентарная карточка, акт на списание | |
| 1.4 | отражена выручка от продажи основного средства согласно счету, выставленному покупателю | 91/1 | Счет-фактура, договор купли продажи | ||
| 1.5 | отражаются расходы, связанные с продажей основного средства | 91/2 | 10,23,60,70 и т.д. | Расчетно-платежная ведомость, Расчет авансовых платежей по ЕСН и т.д. | |
| Ликвидация основных средств | |||||
| 2.1 | списана первоначальная стоимость ликвидируемых основных средств | 01/выбытие основных средств | Инвентарная карточка, акт на списание | ||
| 2.2 | списана амортизация, накопленная к моменту ликвидации; | 01/выбытие основных средств | Разработочная таблица | ||
| 2.3 | списана остаточная стоимость ликвидируемых основных средств | 91/2 | 01/выбытие основных средств | Инвентарная карточка, акт на списание | |
| 2.4 | отражаются дополнительные расходы, связанные с ликвидацией основного средства (демонтаж, разборка, и т.д.); | 91/2 | 10,23,60,70 и т.д. | Расчетно-платежная ведомость, Расчет авансовых платежей по ЕСН и т.д | |
| 2.5 | отражен убыток от ликвидации основного средства | 91/9 |
По данным, приведенным в таблице № 5, можно сделать вывод о том, что на исследуемом предприятии нет ошибок при составлении корреспонденций по учету выбытия основных средств.
3.3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.
В Учетной политике филиала «Искра-К» ООО «Искра» установлен срок проведения инвентаризации основных средств: ежегодно к 1 ноября. Но, несмотря на это инвентаризация основных средств на предприятии не проводиться, что противоречит Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49) инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.
Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные руководством предприятия, должна проводится их инвентаризация. Материально ответственные лица обязаны проверять их фактическое наличие в местах эксплуатации или хранения.
Согласно постановлению Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88(ред.от 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.) применяется инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1).
Так как в филиале «Искра-К» ООО «Искра» не проводиться инвентаризация основных средств, следовательно, и не применяется инвентаризационная опись основных средств.
Данное предприятие должно проводить инвентаризацию в сроки, которые установлены в Учетной политике и заносить в описи полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели основных средств. Инвентаризационная опись должна составляться в двух экземплярах и подписываться ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр необходимо передать в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй - оставить у материально ответственного лица (10).
В бухгалтерии фактическое наличие основных средств необходимо сверить с данными бухгалтерского учета и при их расхождении вывести отклонения. Затем инвентаризационной комиссией изучаются причины отклонений и выносится решение о принятии мер по ним. На основании этого производится отражение выявленных отклонений в бухгалтерском учете.
Выявленные излишки основных средств подлежат оприходованию по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств».
Если установлены конкретные виновники, то недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным (рыночным) ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба, и оформляют бухгалтерской проводкой: дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 3 "Расчеты по прочим операциям"; кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В случаях, когда виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них стоимости недостающих объектов, то недостающие и испорченные основные средства списывают с кредита счета 94 в дебет счета 91.
Инвентаризация основных средств на предприятии должна проводится в полном соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Министерством финансов РФ «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ от 13 июня 1995 года №49), в приложении которого в пункте №3 указаны правила проведения инвентаризации отдельных видов имущества и финансовых обязательств, в том числе инвентаризации основных средств (9).
С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета и выявляются ошибки, допущенные в учете. Инвентаризация необходима для уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества предприятия.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
В современных условиях хозяйствования предприятия должны уделять особое внимание учету основных средств, так как в результате снижения объемов сельскохозяйственного производства, падения платежеспособного спроса населения и других причин, резко снизилась эффективность использования основных средств предприятия, и все это разрушительно сказывается на сельскохозяйственном производстве. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам.
Данная курсовая работа рассматривает вопросы, связанные с изучением особенностей учета движения основных средств, с выявлением имеющихся недостатков и определением путей совершенствования учета на примере филиала «Искра-К» ООО «Искра». При рассмотрении данных вопросов с использованием общенаучных методов таких, как балансовый, экспериментальный, расчетно-конструктивный, экономико-математический были решены задачи для достижения поставленной цели курсовой работы.
В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:
1) рассмотрение первой главы показало, что:
- критерий признания основных средств «пригодность к использованию» важен, но его нельзя назвать ясным, так как нередко у инспекторов и налогоплательщиков возникают разногласия из-за того, что первые считают тот или иной объект готовым к эксплуатации, а вторые с этим не согласны. Поэтому необходимы документы, из которых будет видно, в какой момент основное средство можно эксплуатировать, а, следовательно, платить по нему налог на имущество;
- для учета основных средств вследствие их разнообразия необходима классификация. Существуют классификации: для целей бухгалтерского учета - в зависимости от степени использования, в зависимости от имеющихся прав на объекты; для целей налогового учета - классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Наиболее значимой является Типовая классификация основных средств по видам (согласно Общероссийскому классификатору, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 14.04.1998 г.), на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;
- основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;
- при рассмотрении проблемы о том всегда ли нужно учитывать компьютер в составе основных средств, мы пришли к выводу, что при приобретении компьютера в виде отдельных составляющих нельзя ответить однозначно на вопрос, что может быть признано инвентарным объектом – компьютер как единый комплекс или каждое из устройств.
2) рассмотрение второй главы показало:
- местоположение предприятия является не выгодным, так как находиться на большом расстоянии от г. Ижевска, который является основным пунктом сбыта продукции предприятия, а также там находиться главный офис Общества с ограниченной ответственностью «Искра» и центральная бухгалтерия, куда сдаются отчеты филиала;
- практически все показатели размеров филиала ООО «Искра» за исследуемый период 2005-2007 годы снижаются, увеличение имеет лишь показатель валовой продукции предприятия. Больше всего интересующий нас показатель среднегодовой стоимости основных фондов имеет значительные изменения в сторону уменьшения на отчетную дату на 9001,5 тысяч рублей или на 44,8 % по сравнению с 2005 годом;
- основным видом деятельности филиал «Искра-Кез» ООО «Искра» является – разведение крупного рогатого скота, производство молока и мяса;
- предприятие не смогло бы погасить свои обязательства в срочном порядке. И при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами платежные возможности предприятия очень низки;
- учетная политика данного хозяйства нуждается в коррективах, так как в ней отсутствуют формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, несмотря на то, что такие формы на предприятии присутствуют;
- филиал «Искра-К» ООО «Искра» утвердил основной формой бухгалтерского учета – журнально-ордерную.
3) рассмотрение третьей главы показало, что:
- основным счетом, по которому отражается движение основных средств, является счет 01 "Основные средства";
- комиссия тщательно сверяет поступившие основные средства со счетами-фактурами поставщиков и оформляет приемку актом приема-передачи основных средств по форме №ОС-1;
- в хозяйстве аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту в разрезе общепринятой типовой классификации основных средств;
- в учетной политике филиала ООО «Искра» прописано, что первоначальная стоимость погашается посредством начисления амортизации по установленным нормам в течение их нормативного срока службы, линейным способом;
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) и Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) применяются для оформления и учета списания пришедших в негодность объекта основных средств и автотранспортных средств соответственно;
- данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6);
- на исследуемом предприятии нет ошибок при составлении корреспонденций по учету поступления и выбытия основных средств;
- в Учетной политике филиала «Искра-К» ООО «Искра» установлен срок проведения инвентаризации основных средств: ежегодно к 1 ноября. Но, несмотря на это инвентаризация основных средств на предприятии не проводиться. Данной проблеме было уделено внимание в пункте «Совершенствование учета движения основных средств», где говориться о том, что инвентаризацию необходимо проводить в сроки, установленные учетной политикой; для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.) должна применяться инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1); материально ответственные лица обязаны проверять их фактическое наличие в местах эксплуатации или хранения; выявленные отклонения фактического наличия от данных бухгалтерского учета должны найти отражение в бухгалтерском учете.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1.Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»( в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н).
2. Письмо Минфина России от 18 апреля 2007 г. №03-05-06-01/33.
3. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
4. «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94( утв.Постановлением Госстандарта РФ то 26.12.1994 №359,дата введения 01.01.1996)(ред. От 14.04.1998).
5. Постановление Правительства РФ от 18.11.06 №697 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
6. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
7.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ(в ред.Федерального закона от 30.06.2003 №86-ФЗ.
8. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г.№34н( ред. От 24.03.2000, с изм. От 23.08.2006, 26.03.07) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
9. Методические указания, утвержденные Минфином РФ «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств»(от 13.06.95 №49).
10. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998 №88 ( ред. От 03.05.2000) «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».
11. «Налоговый кодекс РФ (часть вторая)» от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. От 30.06.2006).
12. Волошин Д.Налог с новых основных средств: выполнять ли свежие предписания Минфина//Глав.бух.-2007 г.-№12.-с.58-59.
13. Емельянова О. Пять опасностей при учете основных средств.//Глав.бух.-2007.-№14.-с.62-66.
14. Устинова Я.И. Определение даты отражения некоторых операций в бухгалтерском и налоговом учете.//Бухгалтерский учет.-2007г.-№5.-с.27-29.
15.Хабаев С.Г. Приобретение основных средств - проблемные моменты.//Глав.бух.-2006 г.-№17.-с.76-79.
16. О.В.Агабегян, К.С.Макарова. Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет.//Экономико-правовой бюллетень.-2007 г.- №3.
17. Попова Е.Ю.Обновлена классификация основных средств.//Глав.бух.-2006г.- №24.-с.22-23.
18. Луговой А.В.Всегда ли компьютер-объект основных средств.//Бухгалтерский учет.-2007г.-№6.-с.27-30.
19. Кондраков Н.П.Самоучитель по бухгалтерскому учету.-3е изд., перераб. и доп.-М.: ИНФРА-М, 2006.-504 с.
20. Кольцова Т.А, Пащук Н.К.Бухгалтерский и налоговый учет основных средств: Учебное пособие. - М.:ЗАО «Издательство Экономика» 2003.-207 с.
21. Алборов Р.А.Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.: Учебное пособие.-3е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2003.-464 с.
Приложение 1
Схема организационной структуры ООО «Искра-К»
