Стандартизация и унификация первичных документов
Основными направлениями совершенствования документации являются унификация и стандартизация.
Унифицированные документы – это типовые документы, утвержденные в установленном порядке и предназначенные для оформления однородных операций в организациях с различной формой собственности и различными отраслевыми особенностями. Унификация форм первичной учетной документации имеет большое значение при совершенствовании учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования к их составлению, систематизирует учет, устраняет произвольные и устаревшие формы, способствует рациональной организации учета. К таким документам относятся: приходные и расходные кассовые ордера, авансовые отчеты, требования, лимитно-заборные карты, счета-фактуры и др.
Стандартизация документов – установление одинаковых, стандартных размеров для типовых документов. Это позволяет сократить расход бумаги на изготовление документов, упрощает их обработку и хранение.
К заполнению документов предъявляются такие требования, как своевременность, достоверность, способ заполнения, исправление ошибочных записей.
Своевременность – документы должны составляться, как правило, в момент совершения операции или непосредственно по окончании операции.
Достоверность – в документах должны быть заполнены все реквизиты, которые отражают достоверные данные.
Способ заполнения – пастой шариковых ручек, автоматизированным путем и т.д. Он должен быть заполнен четко, без помарок, свободные строки – прочерчиваются. Перечень лиц, имеющих право подписи, утверждается руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером.
Исправление ошибочных записей – в учетные документы можно вносить исправления (кроме кассовых, банковских и др.) корректурным способом, т.е. зачеркивается одной чертой неправильный текст или сумма, пишется исправленный текст или сумма, оговаривается надписью «исправлено», ставится дата исправления, что подтверждается подписью лиц, подписавших данный документ.
В России при существующей единой системе учета и отчетности с целью однозначного понимания однородных хозяйственных операций установлена система стандартов, в которых определены назначение и виды документов, требования к их составлению.
Централизованная разработка документов одной формы на однородные операции, совершаемые различными организациями, с целью упрощения заполнения, оформления и обработки первичной документации называется унификацией. Таким путем создаются типовые документы (кассовые, банковские и др.). Установление строго определенных размеров бланков типовых документов получило название стандартизации.
Стандартизация и унификация первичных документов имеют в нашей стране давние традиции. В начале XIX в. правительство Александра I издало альбом первичных товарных, кассовых и банковских документов, обязательных на всей территории Российской империи, но это не привело к практическому их применению. В условиях плановой экономики попытки стандартизации документов имели успех только применительно к кассовым и банковским документам.
За рубежом (например, в Японии) универмаги при приеме товара от поставщиков используют только стандартные накладные. Однако в целом стремление унифицировать первичные документы не дало и не могло дать желаемых результатов по следующим причинам:
огромная и постоянно меняющаяся номенклатура материальных ценностей и многообразие их предметных характеристик;
разнообразие типов цен (фиксируемые, меняющиеся, учетные и т. п.);
неоднородность образцов вычислительной техники;
множественность типов предприятий (объем хозяйственной деятельности, специализация);
особенности транспортировки товаров.
Пристальное внимание уделяется стандартизации и унификации первичной документации и в нашей стране. Во времена существования СССР типовые формы первичных документов межотраслевого назначения и порядок их применения утверждались Минфином СССР по согласованию с Госкомстатом СССР. С 1998 г. формы первичной учетной документации разрабатываются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов и Министерством экономики Российской Федерации, а документы по учету банковских операций разрабатываются Центральным банком РФ.
В унифицированные формы (кроме форм по учету кассовых и банковских операций) организация по необходимости может вносить дополнительные реквизиты, при этом все реквизиты утвержденных форм остаются без изменений. Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается. При изготовлении бланочной продукции на основе унифицированных форм допускается вносить изменения в части расширения и сужения граф и строк с учетом значимости. Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующими организационно-распорядительными документами.
13. Основные правила и требования к составлению, приемке и обработке документов.
Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, подлежит документальному подтверждению. Процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций. Первичные учетные документы, содержащие достоверные данные, служат основанием для записи в учетные регистры.
Организация бухгалтерского учета на предприятии немыслима без создания оптимальной схемы движения документов, составленной на основе изучения управленческого и производственного процессов. Движение документов с момента их возникновения (получения) до сдачи в архив после обработки и отражения в учете называется документооборотом.
Различают три основных потока документации:
документы, поступающие из других организаций (входящие);
документы, отправляемые в другие организации (исходящие);
документы, создаваемые и используемые работниками внутри предприятия (внутренние).
Главным бухгалтером предприятия составляется график документооборота в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения. Графики обычно имеют форму таблиц, диаграмм. Так, в табл. 17.1 представлен примерный график документооборота.
Точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.
Руководители предприятий несут персональную ответственность за документарный фонд предприятия. Документы на предприятии хранятся в соответствии с установленными Главным архивным управлением правилами, но не менее 5 лет, а лицевые счета работников предприятия — 75 лет. Изъятие документов может производиться только соответствующими органами при наличии предписания с обязательным составлением протокола.
При подготовке документов для записи их данных в соответствующие регистры их проверяют с точки зрения законности факта хозяйственной жизни и его целесообразности, полноты и правильности заполнения всех реквизитов, подлинности подписей, четкости и аккуратности оформления, правильности записей цифровых данных, итогов арифметических действий, произведенных при оформлении документов. В результате анализа содержания бухгалтерских документов выполняются три основных бухгалтерских действия:
стоимостная оценка;
идентификация во времени;
классификация в номенклатуре плана счетов (корреспонденция счетов), которую обозначают на документах.
В результате перечисленных действий формируются основные информационные сообщения — счетные записи, описывающие каждый свершившийся факт хозяйственной жизни и представляющие вход бухгалтерской информационной системы экономического субъекта.
14. Организация документооборота. Хранение документов.
Документооборот – движение документов от момента их составления или поступления от других организаций, лиц до исполнения или отправки, передачи в архив или уничтожения/
Каждый факт хозяйственной жизни, происходящий на предприятии, подлежит документальному подтверждению. Процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах принято называть документированием хозяйственных операций. Первичные учетные документы, содержащие достоверные данные, служат основанием для записи в учетные регистры.
Организация бухгалтерского учета на предприятии немыслима без создания оптимальной схемы движения документов, составленной на основе изучения управленческого и производственного процессов. Движение документов с момента их возникновения (получения) до сдачи в архив после обработки и отражения в учете называется документооборотом.
Различают три основных потока документации:
документы, поступающие из других организаций (входящие);
документы, отправляемые в другие организации (исходящие);
документы, создаваемые и используемые работниками внутри предприятия (внутренние).
Главным бухгалтером предприятия составляется график документооборота в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых инженерно-техническими, коммерческими, бухгалтерскими службами с указанием сроков исполнения. Графики обычно имеют форму таблиц, диаграмм. Точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций.
Руководители предприятий несут персональную ответственность за документарный фонд предприятия. Документы на предприятии хранятся в соответствии с установленными Главным архивным управлением правилами, но не менее 5 лет, а лицевые счета работников предприятия — 75 лет. Изъятие документов может производиться только соответствующими органами при наличии предписания с обязательным составлением протокола.
При подготовке документов для записи их данных в соответствующие регистры их проверяют с точки зрения законности факта хозяйственной жизни и его целесообразности, полноты и правильности заполнения всех реквизитов, подлинности подписей, четкости и аккуратности оформления, правильности записей цифровых данных, итогов арифметических действий, произведенных при оформлении документов. В результате анализа содержания бухгалтерских документов выполняются три основных бухгалтерских действия:
стоимостная оценка;
идентификация во времени;
классификация в номенклатуре плана счетов (корреспонденция счетов), которую обозначают на документах.
В результате перечисленных действий формируются основные информационные сообщения — счетные записи, описывающие каждый свершившийся факт хозяйственной жизни и представляющие вход бухгалтерской информационной системы экономического субъекта.
К основным принципам документооборота относятся: кратчайший путь прохождения и минимальный срок обработки на каждой инстанции.
Поэтому понятие документооборота включает в себя: график прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и отражением на счетах бухгалтерского учета. Документооборот позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые работают с данными документами.
При составлении графика должны быть соблюдены следующие требования:
– в документах, принимаемых бухгалтерией, должны быть заполнены все реквизиты;
– при приемке документов производится проверка по существу, по форме, арифметическая;
– исправления в документах должны быть произведены корректурным способом и т.д.
При составлении графика документооборота главный бухгалтер устанавливает круг лиц работящих с определенными документами. До их сведения доводятся правила оформления, сроки представления в бухгалтерию этих документов.
Организация документооборота имеет большое значение, так как усиливает контрольные функции учета, ускоряет сроки составления бухгалтерской отчетности, повышает оперативность бухгалтерского учета.
15. Счета бухгалтерского учета и их строение.
В балансе организации приводятся обобщенные данные об объектах бухгалтерского учета на определенную дату. Оперативное управление организацией с целью принятия необходимых управленческих решений вызывает необходимость иметь постоянную информацию о состоянии и движении активов и источников их образования. С этой целью в бухгалтерском учете применяются счета.
Счета бухгалтерского учета – это способ группировки и текущего отражения в денежной оценке хозяйственных операций, в результате которых изменяется состав средств и их источников.
Каждый счет предназначен для отражения конкретных объектов бухгалтерского учета. Поэтому на счетах на основании первичных документов накапливаются, систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. При этом хозяйственные операции отражаются как в натуральном (количественном), так и в денежном измерителях.
Счет представляет собой двухстороннюю таблицу, предназначенную для записей увеличивающих и уменьшающих объекты бухгалтерского учета. Правая сторона счета называется кредитом, а левая – дебетом. Счета имеют следующие параметры: сальдо (остаток), обороты и сальдо на конец месяца.
Сальдо (остаток) показывает наличие имущества, прав и источников их образования на начало и конец отчетного периода.
Обороты – это движения, вызываемые хозяйственными операциями на счетах, без начального сальдо. Обороты соответствуют сторонам счета, т.е. по дебету и кредиту (рис. 5.1).
По отношению к балансу все счета делятся на две группы: активные и пассивные. Активные – это счета имущества. На них отражаются операции, в результате которых происходят изменения в составе средств организации, т.е. учитываются различные виды имущества, его состав и движение. Сальдо на активные счета выносится с той же стороны, где подобная статья располагается в балансовой таблице. Следовательно, сальдо в активных счетах записывается только по дебету, увеличение имущества – там, где имеет место их наличие, т.е. по дебету; для уменьшения предназначена противоположная сторона, т.е. кредит.
16. Счета имущества предприятия и счета источников формирования имущества (активные и пассивные счета).
Бухгалтерские счета предназначены для отражения на них результатов воздействия фактов хозяйственной жизни на объект бухгалтерского наблюдения, который учитывается на данном счете.
Расположение начального сальдо (в дебете или кредите счета) для счетов активов, капитала и обязательств (пассивов) зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах активов (и соответственно увеличение) должно помещаться на левой стороне счета, т.е. по дебету. Для пассивов (капитала, резервов и обязательств) налицо противоположная картина: правостороннее размещение в балансе таких объектов бухгалтерского наблюдения предполагает нахождение сальдо на этих счетах на правой стороне, т.е. по кредиту.
Активные счета – это бухгалтерские счета, на которых учитываются различные виды имущества и другие средства организации (активы), их наличие, состав, движение. Это те объекты учета, в которые организация вложила средства.
Активный счет расположен в активе баланса и имеет следующие отличия:
· на активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые. Это связано с тем, что в балансе средства по их составу показываются в левой стороне (активе);
· в активных счетах поступление средств в организацию отражается (записывается) по дебету, а выбытие этих средств – по кредиту счета.
Пассивные счета – это счета, на которых учитываются источники формирования имущества (капитал), их наличие, состав, движение, а также обязательства организации.
К пассивным счетам относятся, например, счет 80 "Уставный капитал", счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и т.д.
Пассивный счет расположен в пассиве баланса и имеет следующие отличия:
· на пассивных счетах остатки (сальдо) только кредитовые. Это связано с тем, что в балансе источники средств и обязательства показываются в правой стороне (пассиве);
· в пассивных счетах (в противоположность активным счетам) увеличение источника средств (или задолженности за полученные хозяйственные средства) отражается по кредиту, а его уменьшение – по дебету.
На рис. 15.1 и 15.2 рассматривается структура счетов с дебетовым начальным сальдо (счета активов) и с кредитовым начальным сальдо (счета капитала и обязательств).
| Активы | Пассивы | ||
| дебет – увеличение | кредит – уменьшение | дебет – уменьшение | кредит – увеличение |
Структура любого счета предполагает: начальное сальдо (дебетовое — СНД или кредитовое — СНК), показатели, отражающие увеличение первоначального значения (на той же стороне счета), и показатели, приводящие к уменьшению (на противоположной стороне) первоначального значения, итоговый показатель по всем записям на каждой стороне, называемый в бухгалтерском учете оборотом (соответственно дебетовый (ДО) и кредитовый (КО)), конечное сальдо — показатель, характеризующий состояние объекта бухгалтерского наблюдения на конец отчетного периода (дебетовое — СКД или кредитовое — СКК).
В западном учете начальное сальдо (СНД или СНК) включается в соответствующий оборот (дебетовый ДО или кредитовый КО), и тогда конечное сальдо можно вычислить разницей оборотов:
ДО – КО = ± СК. (15.1)
При превышении дебетового оборота над кредитовым в формуле (15.1) знак (+) и сальдо конечное записывается по дебету (СКД), в противном случае имеем знак (–), и показатель на конец периода записывается по кредиту (СКК) счета.
Л. Пачоли не делил бухгалтерские счета ни по экономическим, ни по правовым признакам, считая их одним рядом счетов, в котором одни имеют дебетовое сальдо (активные счета), другие — кредитовое сальдо (пассивные). Счет капитала собственника в ту пору рассматривался как обычный пассивный счет.
В российском учете начальное сальдо в оборот не входит и конечное сальдо записывается в той же части счета, что и начальное.
Для счетов с дебетовым начальным (СНД) и конечным (СКД) сальдо, на которых учитываются активы, итоговый показатель рассчитывается по сумме начального сальдо и дебетового оборота, уменьшенной на кредитовый оборот:
СКД = СНД + ДО – КО. (15.2)
Для счетов с кредитовым начальным (СНК) и конечным (СКК) сальдо, предназначенных для учета капитала и обязательств, итоговый показатель определяется суммой начального сальдо и кредитового оборота за вычетом дебетового оборота:
СКК = СНК + КО – ДО. (15.3)
Балансовая теория И.Ф. Шера, устанавливающая приоритет бухгалтерского баланса над счетами, предполагает последовательность обработки бухгалтерских данных (рис. 15.3): из баланса они переносятся на счета, а выведенные показатели на счетах (книжный учет) возвращаются в баланс на ту же сторону (в графу на конец периода), с которой начальные показатели переносились на счета. Следовательно, при нормальном ведении учета показатель конечного сальдо находится на той же стороне, что и показатель начального сальдо.
Таким образом, применительно к постоянным счетам можно выполнить обобщение:
— начальное сальдо на счете помещается на той его стороне, на которой показатель отражается в балансе;
— увеличивающие показатели отражаются на той же стороне, что и начальное сальдо, уменьшающие — на противоположной стороне;
— при нормальном ведении учета показатель конечного сальдо находится на той же стороне, что и показатель начального сальдо.
17. Двойная запись и ее значение. Бухгалтерские записи.
Двойная запись – это специфический бухгалтерский прием.
Двойная запись – это способ отражения хозяйственной операции в дебете одного счета и в кредите другого в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным характером отражения хозяйственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений.
Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Она имеет большое информационное значение, так как позволяет получить данные о движении активов хозяйства и источников их образования.
Значение двойной записи операций на счетах:
– отражает изменения в составе хозяйственных средств или их источниках или одновременно, как в составе средств и их источниках в процессе совершения хозяйственных операций в равных суммах;
– обеспечивает контроль движения хозяйственных средств и источников их образования;
– дает возможность определить источник поступления и направление использования;
– позволяет проконтролировать экономическое содержание операций и их правомерность, а также отражение в балансе;
– позволяет выявить ошибки в счетных записях.
Например, отпущены материалы со склада в производство для изготовления продукции на сумму 20 000 рублей.
Данная операция означает уменьшение материалов на складе и увеличение затрат основного производства на одну и ту же сумму. Операция приводит к двойным изменениям в составе имущества хозяйства и затрагивает два счета: «Материалы» и «Основное производство». Оба счета активные, поэтому увеличение имущества отражается в дебете счета, а уменьшение – в кредите.
Эта операция записывается следующим образом:
Дебет счета «Основное производство» – 20 000
Кредит счета «Материалы» – 20 000
Например, удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников организации на сумму 15 000 рублей.
Данная операция затрагивает два счета «Расчеты по налогам и сборам» и «Расчеты по оплате труда». Оба счета пассивные, на одном увеличивается задолженность перед бюджетом по налогу с дохода физических лиц, а по другому уменьшается задолженность работникам организации по заработной плате на одну и ту же сумму:
Дебет счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» 15 000
Кредит счета «Расчеты по налогам и сборам» 15 000
Например, начислена заработная плата работникам организации за выработанную продукции 53 000.
Счет «Основное производство» – активный, увеличение активного счета отражается по дебету, а счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный, увеличение задолженности перед работниками организации отражается по кредиту:
Дебет счета «Основное производство» 53 000
Кредит счета «Расчеты с персоналом по оплате труда» 53 000
Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета способом двойной записи в дебете одного и кредите другого счета, т.е. между этими счетами возникает взаимосвязь.
Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи хозяйственных операций на них, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта взаимосвязь, называются корреспондирующими.
Обозначение корреспонденции счетов, т.е. указание дебетуемого и кредитуемого счетов и суммы хозяйственной операции, называется бухгалтерской проводкой.
Бухгалтерские проводки по количеству затрагиваемых счетов бывают простыми и сложными. Простыми называются проводки, в которых корреспондирует по два счета, т.е. один – по дебету, другой – по кредиту. Сложные – это проводки, когда один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту и наоборот.
18. Счета синтетического и аналитического учета, их взаимосвязь. Субсчета.
Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию разной степени детализации. Поэтому для получения информации разной степени детализации используется два вида счетов бухгалтерского учета: синтетические и аналитические.
Синтетические счета дают обобщающее представление о хозяйственных средствах и операциях. На них отражаются данные экономических группировок однородных средств, их источников, операций. Для учета хозяйственных операций на счетах синтетического учета применяются только денежные измерители.
Отражение хозяйственных операций на синтетических счетах называется синтетическим учетом. На основании его данных заполняются все статьи баланса.
Для получения более детальной информации некоторые синтетические счета подразделяются на аналитические. К ним относятся счета, используемые для учета основных средств, материалов, расчетов с подотчетными лицами, поставщиками и подрядчиками, покупателями, дебиторами и кредиторами и др.
Отражение объектов бухгалтерского учета на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Строение аналитических счетов соответствует строению синтетического счета, в развитии которого открыты эти аналитические счета. Следовательно, если счет «Материалы» активный, то счета аналитического учета, открытые по каждому виду материалов, также активные, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – пассивный, то конкретные организации, выступающие поставщиками материалов, основных средств и др. – пассивные.
В аналитическом учете используются три группы учетных измерителей: натуральный, денежный и трудовой. В случае использования счетов материалов, учет ведется как в натуральном, так и денежном измерителях. Для этого используются карточки количественно-суммового учета, которые содержат информацию по каждому виду материалов об остатках на начало месяца, поступлении за месяц, выбытии и остатках на конец месяца как в натуральных, так и денежных измерителях. Для учета расчетов применяется только денежный измеритель; при этом используются карточки контокоррентной формы.
Между счетами синтетического и аналитического учета существует неразрывная взаимосвязь:
– аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;
– операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открытых к данному синтетическому счету;
– на синтетическом счете хозяйственные операции записываются общей суммой, а на аналитических счетах – частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;
– запись на аналитическом счете производится на ту же сторону (дебет или кредит), что и в синтетическом счете, т.е. их строение одинаково.
Поэтому начальный и конечные остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны общим суммам остатков и оборотов аналитических счетов, открытых в его развитии.
При подведении итогов за отчетный период данные синтетического и аналитического учета должны сверяться. Совпадение этих итогов говорит о правильности ведения учета.
Рассмотрим порядок отражения хозяйственных операций на синтетических и аналитических счетах на примере.
На 01.02. т.г. на синтетическом счете «Материалы» имело место сальдо – 65 000 руб.
К нему открыты аналитические счета:
«Ткань шерстяная» 100 м по200 руб. за 1 метр на сумму 20 000руб.
«Ткань шелковая» 150 м по 300 руб. за 1 метр на сумму 45 000руб.
Итого остаток на начало месяца 65 000руб.
Первая хозяйственная операция. Поступили на склад организации материалы от поставщиков:
ткань шерстяная 200 м по 200 руб. за 1 метр 40 000 руб.
ткань шелковая 80 м по 300 руб. за 1 метр 24 000 руб.
Итого поступили материалы 64 000 руб.
Вторая хозяйственная операция. Отпущены материалы в производство для изготовления продукции:
ткань шерстяная 130 м по 200 руб. за 1метр 26 000 руб.
ткань шелковая 90 м по 300 руб. за 1 метр 27 000 руб.
Итого расход материалов 53 000 руб.
Промежуточное место между счетами синтетического и аналитического учета занимают субсчета. Субсчет – способ группировки данных аналитического учета. Количество синтетических счетов и субсчетов определяется потребностями составления отчетности. Количество и состав аналитических счетов обусловлены целями и задачами управления хозяйствующим субъектом.
Бухгалтерские счета подразделяются на две группы – балансовые и забалансовые:
– балансовые счета – это все бухгалтерские счета, объединенные в одну систему, корреспондируют между собой, их показатели находят отражение в бухгалтерском балансе;
– забалансовые счета – это счета бухгалтерского учета, остатки которых не входят в баланс, а показываются за балансом.
Забалансовые счета предназначены для учета товарно-материальных ценностей, которые временно находятся у предприятия, но принадлежат другим предприятиям (арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на комиссию, на ответственное хранение, в переработку и др.). На забалансовых счетах учитываются бланки строгой отчетности, списанная в убыток дебиторская задолженность и др. Эти счета не корреспондируют между собой или с балансовыми счетами. Объекты, учтенные на этих счетах, подвергаются инвентаризации в порядке и сроки, установленные для собственных товарно-материальных ценностей.
Особенностью забалансовых счетов является то, что учет на данных счетах ведется по простой системе (без применения двойной записи). При этом бухгалтерские записи осуществляют в случае произведенных операций только по дебету или только по кредиту соответствующего забалансового счета.
Счета первого (синтетические) и второго (субсчета) порядка, отражаются в Плане счетов бухгалтерского учета. План счетов – это систематизированный перечень счетов. Он положен в основу организации бухгалтерского учета на любом предприятии независимо от их форм собственности и организационно-правовых форм. Действующий План счетов утвержден приказом Минфина России от 31.10.00 № 94н и введен в действие в обязательном порядке с01.01 2002года.
План счетов состоит из 8 разделов, которые объединяют экономически однородные балансовые счета: внеоборотные активы, производственные запасы, затраты на производство, готовая продукция и товары, денежные средства, расчеты, капитал и финансовые результаты. Забалансовые счета составляют обособленную группу состоящую из 11 счетов.
19. Критерии признания активов, обязательств, доходов и расходов.
Финансовая отчетность отражает финансовые результаты и другие хозяйственные операции, группируя их в отдельные статьи в соответствии с их экономическими характеристиками, которые называются элементами финансовой отчетности.Концепции финансовой отчетности устанавливают семь элементов. Первые три элемента (активы, обязательства и акционерный капитал/чистые активы) относятся непосредственно к Бухгалтерскому балансу, четыре следующих элемента (доходы, расходы, прибыль и убытки) относятся к Отчету о прибылях и убытках.
Активы - это экономические ресурсы, контролируемые компанией, полученные в результате предшествующей деятельности с тем, чтобы в будущем получить от них экономические выгоды.
Обязательства - это неизбежные долги компании, возникающие в результате проведения прошлых событий или сделок, расчет по которым может быть произведен путем передачи активов или выполнения работ или услуг. При этом, кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств. Таким образом, обязательства ведут к оттоку будущих экономических выгод.
Собственный капитал – это чистые активы компании, т.е. активы за вычетом обязательств.
Доходы – это увеличение экономических ресурсов посредством притока активов, либо уменьшения обязательств в результате обычной (основной) хозяйственной деятельности в отчетном периоде, т.е. доходы от повторяющихся, а не разовых или случайных операций.
Расходы - это уменьшение экономических ресурсов посредством оттока активов, либо увеличения обязательств, вытекающих из хозяйственной деятельности компании с целью получения прибыли в отчетном периоде.
Прибыль – это увеличение капитала в результате основной и не основной деятельности, событий, обстоятельств, воздействующих в компании, за исключением взносов в акционерный капитал.
Убыток - это сокращение акционерного капитала в результате основной деятельности и всех других операций, событий, обстоятельств, за исключением тех, которые являются результатом расходов или распределения акционерного капитала.
Получение прибыли — это главная цель любой предпринимательской деятельности. Поэтому главной целью финансового учета является оценка и отражение в финансовой отчетности успехов компания в достижении этой цели.
Чистая прибыль - это чистое увеличение в собственном капитале в результате экономической деятельности. Сумма чистой прибыли определяется как разница между доходами и расходами. Если расходы превышают доходы, в этом случае результатом деятельности будет убыток.