Амортизация основных средств и нематериальных активов

Стоимость объектов основных средств и нематериальных активов относится на затраты кредитной организации посредством начисления амортизации.

Объектами для начисления амортизации являются основные средства и нематериальных активов, находящиеся в кредитной организации на праве собственности.

Учет амортизационных отчислений по основным средствам независимо от их стоимости ведется на пассивном счете 60601 «Амортизация основных средств».

По кредиту счета проводятся суммы:

- амортизации, начисленной в соответствии с установленными нормами начисления на полное восстановление, в корреспонденции со счетом учета расходов;

- увеличения амортизации при дооценке объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

По дебету счета проводятся суммы:

- фактически начисленной амортизации при выбытии или реализации основных средств в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации) имущества;

- уменьшения амортизации вследствие уценки объектов Ос в результате их переоценки в корреспонденции со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.

Учет амортизационных отчислений по нематериальным активам ведется на пассивном счете 60903 «Амортизация нематериальных активов» в том же порядке, что амортизация основных средств.

Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств и нематериальных активов ведется по отдельным инвентарным объектам.

Определяющими параметрами расчета амортизации основных средств и нематериальных активов являются срок полезного использования и метод начисления амортизации.

Проводки по переоценке основных средств приведены ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Увеличение балансовой стоимости введенных в действие ОС	60401 (А)	10601 (П)
Увеличение балансовой стоимости оборудования, требующего монтажа, и незавершенного (производственного и непроизводственного) строительства	60701 (А), 60702 (А)	10601 (П)
Учет превышения сумм начисленной амортизации ОС в результате переоценки	10601 (П)	60601 (П)
Уценка объектов ОС
Уменьшение амортизации объекта ОС с применением индексов изменения стоимости или коэффициента пересчета (при применении способа прямого пересчета)	60601 (А)	10601 (П)
Отражается уценка ОС до их восстановительной стоимости	10601 (П)	60401 (А)
Списание сумм увеличения (прироста) стоимости ОС по результатам проведенной переоценки при их выбытии	10601 (П)	61202 (А)
Если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете учета прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок)	70209 (А)	60401 (А)

Выбытие имущества

Имущество выбывает из кредитной организации в результате:

перехода права собственности (в том числе при реализации);

списания вследствие непригодности к дальнейшему использованию (в результате морального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях).

Для определения пригодности имущества к дальнейшему использованию, возможности его восстановления, а также для оформления документации на списание пришедшего в негодность имущества в кредитной организации создается комиссия из соответствующих должностных лиц. При этом в комиссию должны быть включены заместитель руководителя кредитной организации, главный бухгалтер (бухгалтер), представитель юридической службы, другие специалисты (по решению руководителя) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность имущества.

В компетенцию комиссии входят:

- осмотр имущества, подлежащего списанию, с использованием технической документации, данных бухгалтерского учета, установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию;

- установление причин списания имущества;

- выявление лиц, по вине которых произошло выбытие имущества, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности;

- определение возможности использования или реализации (в том числе как вторсырья, лома, утиля) отдельных узлов, деталей, материалов списываемого имущества и их оценка, контроль за изъятием из списываемого имущества отдельных узлов, деталей, материалов, состоящих или содержащих цветные и драгоценные металлы, определение веса, стоимости и сдача на склад;

- составление акта на списание объекта основных средств, акта на списание автотранспортных средств с приложением актов об авариях, если они имели место. В указанных актах должны быть указаны данные, характеризующие объект, - дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления, приобретения или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость, сумма начисленной амортизации (износа), проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Указанные акты утверждаются руководителем кредитной организации.

Узлы, детали, материалы, пригодные для дальнейшего использования, отражаются по дебету счетов по учету материальных запасов в корреспонденции со счетом по учету доходов по цене возможного использования.

Учет выбытия основных средств, нематериальных активов и материальных запасов ведется на счете по учету выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет на этом счете ведется в разрезе каждого выбывающего объекта основных средств, нематериальных активов, предмета или вида материальных ценностей.

Бухгалтерские записи по лицевому счету осуществляются на основании первичных документов (актов, накладных и тому подобное). На дату выбытия имущества лицевой счет подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующие счета по учету доходов (расходов).

По дебету счета отражаются:

- балансовая стоимость выбывающего имущества в корреспонденции с соответствующими счетами по его учету;

- затраты, связанные с выбытием, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

- сумма, подлежащая доплате в случае неравноценного обмена по договору мены, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или уплаченная сумма в корреспонденции со счетом по учету денежных средств.

По кредиту счета отражаются:

- выручка от реализации имущества, определенная договором купли-продажи, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или по учету денежных средств;

- рыночная цена имущества, получаемого по договорам мены, в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений (если получаемое имущество - основные средства, нематериальные активы), счетами по учету материальных запасов, а также сумма, подлежащая получению при неравноценном обмене, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями;

- амортизация, начисленная на выбывающий объект основных средств или нематериальных активов, в корреспонденции со счетами по учету амортизации;

- не выплачиваемые лизингодателю платежи (при досрочном возврате в установленных договором случаях лизингового имущества лизингодателю) в корреспонденции со счетом по учету арендных обязательств.

При списании имущества вследствие его непригодности к дальнейшему использованию по кредиту лицевого счета также отражаются:

- переоценка на сумму разницы между балансовой стоимостью и фактически начисленной амортизацией (при списании не полностью амортизированных ОС) в корреспонденции со счетом по учету прироста имущества при переоценке, в пределах суммы остатка на лицевом счете выбывающего объекта;

- стоимость оприходованных по цене возможного использования (реализации) узлов, деталей, материалов в корреспонденции со счетами по учету материальных запасов;

- суммы возмещения материального ущерба от недостач или порчи ценностей, взыскиваемые в установленных законодательством Российской Федерации случаях с виновных лиц, в корреспонденции со счетом по учету расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с работниками по подотчетным суммам либо со счетом по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;

- суммы полученного или подлежащего получению от страховщиков страхового возмещения в корреспонденции со счетами по учету расчетов с прочими дебиторами и кредиторами.

Проводки по выбытию имущества приведены ниже.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Учтены денежные средства, поступившие за реализованные ОС	30102 (А), 20202 (А)	61201 (П)
Списывается первоначальная стоимость выбывшего имущества	61201 (П)	60401 (А), 60701 (А), 60702 (А), 60901 (А), 61002 (А), 61008 (А), 61009 (А), 61011 (А)
Списываются суммы, полученные в результате переоценки ОС	10601 (П)	61201 (П)
Списываются суммы ранее начисленной амортизации ОС	60601 (П), 60903 (П)	61201 (П)
Списывается финансовый результат от выбытия имущества	61201 (П), 70209 (А) - расход	70107 (П) - доход61201 (П)