Этап II. Сопоставление результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета

В ходе инвентаризации было установлено следующее.

Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Дебиторская задолженность (28 000 руб.) на счете 70 возникла в результате того, что Л.Л. Леонидову был предоставлен отпуск с 17 декабря 2012 г. продолжительностью 20 календарных дней. 12 декабря ему выплачены отпускные и зарплата за первую половину месяца. В связи с производственной необходимостью 24 декабря он был отозван из отпуска. После пересчета отпускных у него возникла задолженность.

Кредиторская задолженность складывается из задолженности по оплате труда за первую половину месяца в размере 100 000 руб. и за вторую половину месяца - 95 000 руб. Так как зарплата за первую половину месяца не была выплачена, необходимо начислить компенсацию за задержку ее выплаты и отразить ее на отдельном субсчете счета 73 (табл. 2). Период просрочки составил 11 календарных дней (с 21 по 31 декабря), ставка рефинансирования - 8,25% (Указание Банка России от 13.09.2012 N 2873-У).

Ф.И.О. работника	Сумма зарплаты за первую половину декабря 2012 г., руб. коп.	Сумма компенсации, руб. коп.
Иванов Иван Иванович	29 000,00	87,73 (29 000,00 x 8,25% : 300 x 11 календ. дн.)
Петров Петр Петрович	25 000,00	75,63 (25 000,00 x 8,25% : 300 x 11 календ. дн.)
Сидоров Сидор Сидорович	23 000,00	69,58 (23 000,00 x 8,25% : 300 x 11 календ. дн.)
Николаев Николай Николаевич	23 000,00	69,58 (23 000,00 x 8,25% : 300 x 11 календ. дн.)
Итого	100 000,00	302,52 руб.

Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Инвентаризационная комиссия установила, что согласно договору займа от 06.04.2012 главному бухгалтеру П.П. Петрову был выдан заем в размере 100 000 руб. сроком на один год.

Срок возврата займа еще не наступил. Поскольку заем является беспроцентным, задолженность по выплате процентов не формируется.

В бухучете сумма выданного займа была отражена на счете 58 "Финансовые вложения", что является ошибкой. Задолженность по займу, выданному своему работнику, организация должна учитывать на счете 73, субсчете 1 "Расчеты по предоставленным займам". При этом не имеет значения, выдала организация процентный или беспроцентный заем (Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". В бухучете числится дебиторская задолженность Л.Л. Леонидова по подотчетной сумме в размере 2000 руб.

В ходе инвентаризации было установлено, что 13 ноября 2012 г. он получил из кассы деньги под отчет на пять дней, но так и не представил авансовый отчет.

Л.Л. Леонидов разъяснил, что деньги, полученные под отчет, он израсходовал на оплату парковок и стоянок автомобиля, который использовал для выполнения служебных заданий. Однако документов, подтверждающих эти расходы, работник не представил. Удержать из зарплаты Л.Л. Леонидова за декабрь задолженность по подотчетным суммам работодатель не может. Следовательно, задолженность сотрудника правомерно указана на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Также было установлено, что за уволенным работником М.М. Мишиным с 15 ноября 2009 г. числится задолженность по подотчетной сумме в размере 215 руб. Срок, на который были выданы подотчетные суммы, закончился 25 ноября 2009 г. Следовательно, срок исковой давности по дебиторской задолженности уволенного работника истек 25 ноября 2012 г.

На дату принятия решения о списании задолженности у М.М. Мишина возникает доход в виде невозвращенных денежных средств, выданных под отчет. Он подлежит обложению НДФЛ.

Поскольку сотрудник был уволен, удержать с него налог организация не имеет возможности. Поэтому в соответствии с п. 5 ст. 226 Налогового кодекса не позднее 31 января 2013 г. она должна представить в налоговые органы справку по форме 2-НДФЛ с признаком "2".

Счет 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам". В нашем примере инвентаризационная комиссия установила, что на этом субсчете числится депонированная зарплата в размере 117 руб., не выплаченная уволенному работнику А.А. Абрамову.

Задолженность по депонированной зарплате возникла 10 октября 2009 г. Следовательно, по состоянию на 31 декабря 2012 г. срок исковой давности по этой задолженности истек и она подлежит списанию на основании приказа руководителя организации.

В итоге по результатам инвентаризации комиссия составила справку (образец справки и акта по форме N ИНВ-17).

Рассмотрим Приложение к форме N ИНВ-17 (см. Приложение )

Этап III. Заключительный. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

По результатам инвентаризации 31 декабря 2012 г. в бухучете были сделаны следующие записи:

- 100 000 руб. - отражена сумма займа, выданная сотруднику, на основании бухгалтерской справки N 1, составленной по результатам инвентаризации;

- 302,52 руб. - отражена сумма компенсации за задержку выплаты зарплаты за первую половину декабря 2012 г. за период с 21 по 31 декабря на основании бухгалтерской справки N 2, составленной по результатам инвентаризации;

- 117 руб. - списана депонированная зарплата, по которой истек срок исковой давности, на основании приказа руководителя N 1;

- 215 руб. - списана задолженность по подотчетной сумме, по которой истек срок исковой давности, на основании приказа руководителя N 2.

Тема 2.4 Порядок проведения инвентаризации денежных средств,