Документальное оформление и учет расчетов с внебюджетными фондами
Расчеты организации с внебюджетными фондами обусловлены установленным порядком обязательного социального страхования.
Порядок обязательного социального страхования определен Федеральным законом № 165 от 18.07.1999 г. «Об основах обязательного социального страхования» (В редакции федеральных законов от 31.12.2002 г. N 190-ФЗ; от 23.12.2003 г. N 185-ФЗ; от 05.03.2004 г. N 10-ФЗ; от 14.07.2008 г. N 117-ФЗ; от 24.07.2009 г. N 213-ФЗ).
В целях государственного социального страхования организации (страхователи) обязаны уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования
Порядок исчисления и уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды определен Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».
Согласно статье 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и другим договорам, указанным в статье 7 Закона № 212-ФЗ.
Исключение составляют суммы, указанные в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Согласно п.п.2 п.3 статьи 9 Закона № 212-ФЗ в базу для начисления страховых взносов в Фонд социального страхования не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
Плательщики страховых взносов определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.
База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.
Страховые взносы начисляются и уплачиваются отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд по установленным тарифам.
| Внебюджетный фонд | Тарифы страховых взносов, % | |
| в 2010 году | в 2011 году | |
| Пенсионный фонд РФ | ||
| ФСС России | 2,9 | 2,9 |
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | 1,1 | 2,1 |
| Территориальный фонд обязательного медицинского страхования | 2,0 | 3,0 |
Сумма страховых взносов в Пенсионный фонд исчисляется и уплачивается отдельно по страховой и накопительной частям страховых взносов, исходя из установленных тарифов на пенсионное страхование.
В 2010 году применяются следующие тарифы страховых взносов:
| Общая величина страхового тарифа в Пенсионный фонд РФ, % | На финансирование страховой части трудовой пенсии, % | На финансирование накопительной части трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе, % | |
| для лиц 1966 года и старше | для лиц 1967 года рождения и моложе | ||
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению на сумму произведенных плательщиком расходов на выплату обязательного страхового обеспечения на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.
Для учета расчетов организации с внебюджетными фондами по обязательным страховым платежам (страховым взносам) используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому могут быть открыты субсчета:
69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
Страховые взносы уплачиваются организациями за счет себестоимости, включаются в состав производственных затрат, что находит отражение по дебету соответствующих счетов учета производственных затрат. Суммы начисленных страховых взносов относятся на те же счета учета затрат, на которые отнесена начисленная оплата труда.
Расходы, произведенные организацией за счет средств Фонда социального страхования, относят на уменьшение задолженности перед ФСС по страховым взносам
Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлено Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с учетом последующих изменений и дополнений).
В соответствии с указанным Федеральным законом от суммы начисленных по всем основаниям оплаты труда (дохода) организации должны начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховые взносы).
Страховые взносы рассчитываются с сумм оплаты труда, начисленной по всем основаниям исходя из страхового тарифа, скидки (надбавки) к страховому тарифу.
Страховые тарифы, дифференцированны в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденны Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (с изм., внесенными Федеральными законами от 19.12.2006 N 235-ФЗ, от 21.07.2007 N 186-ФЗ, от 25.11.2008 N 217-ФЗ, от 28.11.2009 N 297-ФЗ).
Для учета расчетов с Фондом социального страхования по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-6 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем за счет себестоимости. Суммы начисленных взносов относятся на те же счета учета затрат, на которые отнесена начисленная оплата труда.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с внебюджетными фондами приведена в таблице.
Корреспонденция счетов по учету расчетов с внебюджетными фондами
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы производственных рабочих | 69-1 | |
| 69-2 | |||
| 69-3 | |||
| 2. | Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы производственных рабочих | 69-1 | |
| 3. | Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы рабочих за обслуживание основных средств производственных цехов и заработной платы управленческого персонала производственных цехов | 69-1 | |
| 69-2 | |||
| 69-3 | |||
| 4. | Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы рабочих за обслуживание основных средств производственных цехов и заработной платы управленческого персонала производственных цехов | 69-1 | |
| 5. | Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы рабочих, выполняющих общехозяйственные работы и заработной платы управленческого персонала организации | 69-1 | |
| 69-2 | |||
| 69-3 | |||
| 6. | Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы рабочих, выполняющих общехозяйственные работы и заработной платы управленческого персонала организации | 69-1 | |
| 7. | Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, В ФОМС с заработной платы за исправление брака | 69-1 | |
| 69-2 | |||
| 69-3 | |||
| 8. | Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы за исправление брака | 69-1 | |
| 9. | Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы рабочих за демонтаж объекта основных средств | 91-2 | 69-1 |
| 69-2 | |||
| 69-3 | |||
| 10. | Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы рабочих за демонтаж объекта основных средств | 91-2 | 69-1 |
| 11. | Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы работников строительного подразделения | 08-3 | 69-1 |
| 69-2 | |||
| 69-3 | |||
| 12. | Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы работников строительного подразделения | 08-3 | 69-1 |
| 13. | Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы за разгрузку оборудования, требующего монтажа | 69-1 | |
| 69-2 | |||
| 69-3 | |||
| 14. | Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы за разгрузку оборудования, требующего монтажа | 69-1 | |
| 15. | Начислен страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы за разгрузку оборудования, не требующего монтажа | 08-4 | 69-1 |
| 69-2 | |||
| 69-3 | |||
| 16. | Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний с заработной платы за разгрузку оборудования, не требующего монтажа | 08-4 | 69-1 |
Выводы
У каждой организации в процессе осуществления предпринимательской деятельности возникают разного рода обязательства и обусловленные этим задолженности. Обязательства организации и их исполнение приводят к образованию у нее либо дебиторской, либо кредиторской задолженности.
Как дебиторская, так и кредиторская задолженность погашаются путем осуществления расчетов, производимых данной организацией с другими организациями и лицами. Расчеты могут осуществляться в денежной и не денежной форме. При денежных расчетах организации для выполнения своих обязательств используют имеющиеся у них свободные денежные средства.
Различные не денежные формы расчетов могут быть использованы в случае, если организации не располагают достаточным количеством свободных денежных средств для осуществления расчетов.
В установленном порядке организации осуществляют расчеты по страховым взносам в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования , в Фонд обязательного медицинского страхования, по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Вопросы для самопроверки
4. На основании каких документов производятся записи по дебету и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»?
5. Для отражения каких операций используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»?
6. Каков общий срок исковой давности?
7. Каков порядок оформления и учета авансов, выданных поставщикам, и авансов, полученных покупателями?
8. Каков порядок образования и использования резервов по сомнительным долгам?
9. Как отражается в учете списание сомнительной дебиторской задолженности?
10. На каком счете учитывают авансы, выданные поставщикам?
11. Каковы особенности учета расчетов с использованием векселей?
12. По каким счетам синтетического учета отражаются расчеты с использованием векселей у векселедателя и векселедержателя?
13. Каков порядок документального оформления и учета взаимозачетных операций?
14. С какой целью к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открываются субсчета и каков порядок их применения?