Заполнение формы №3 Отчет об изменении капитала

Раздел 1 "Движение капитала"

Задание 1. Заполните форму №3 Отчет об изменениях капитала за 2012год по ООО «Калейдоскоп» используя следующие методические указания.

В разделе 1 «Движение капитала» отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. Сначала мы указываем остатки по столбцам за год, предшествующий предыдущему. При заполнении отчета за 2012 год сначала мы ставим остатки на 31.12.2010 г. (строка 3100 - ячейка с меткой "А"). При этом все данные мы можем взять из баланса за 2010 год. А именно (смотрите названия столбцов формы): величину уставного капитала, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Все это складывается в столбец "Итого". Это значение, в принципе, равно итоговому значению в разделе 3 баланса. Поэтому вы легко это можете проверить. Далее указывается движение капитала за прошлый год. В нашем примере - это 2011 год. При этом сначала идет информация об увеличении капитала, а потом о его уменьшении.

Итак, приступим к составлению отчета. Например, ООО "Калейдоскоп" имеет размер уставного капитала, как и большинство организаций, - 10 000 рублей. Размер нераспределенной прибыли по состоянию на 31.12.2010 г. (год, предшествующий предыдущему), составил 784 тыс. рублей. В столбце "Итого" ставим 794 тыс. руб. (смотрите строку с меткой "А")

Далее нас интересуют дела 2011 года (год, предшествующий отчетному). В 2011 году размер капитала мог увеличиться за счет чистой прибыли, или уменьшиться за счет убытка или выплаты дивидендов (нет, конечно, причин уменьшения или увеличения капитала достаточно - это вы видите по названиям строк, но еще раз повторюсь: для малого бизнеса этих трех случаев, которые мы рассматриваем, будет достаточно).

Переходим к разделу "Увеличение капитала" за 2011 год. Допустим, в 2011 году ООО "Калейдоскоп" заработало 65 тыс. рублей. Именно это число мы и ставим в столбец "нераспределенная прибыль" по строке "В", а поскольку строка "Б" - это фактически итоговая строка по разделу, то и в строке "Б" мы также указываем это число.

В связи с тем, что изменилось законодательство, многие предприятия были вынуждены увеличивать уставной капитал за счет дополнительных вкладов учредителей. Это, например, коснулось частных охранных предприятий, организаций, осуществляющих розничную торговлю алкоголем. У первых для оказания определенного набора услуг необходимо было увеличить уставной капитал до 100 тыс. руб., а у вторых (по крайней мере, в Рязанской области) - до 400 тыс. рублей. Поскольку эта ситуация достаточно распространенная, мы покажем на примере, как в этом случае заполнять отчет. Допустим, наш "Калейдоскоп" занимается розничной торговлей алкоголем, и ему необходимо увеличить уставный капитал до 400 тыс. рублей.

Итак, учредители ООО "Калейдоскоп" приняли решение об увеличении в 2011 году уставного капитала на 390 тыс. рублей за счет дополнительных вкладов учредителей. Это изменение мы и укажем по строке с меткой "Г" (строка 3214, а если изменение произошло в 2012 году, то 3314). Ну и, соответственно, в столбце "Итого" отражаем эти же суммы по соответствующим столбцам, а по строке "Б" отражаем суммы строк "В" и "Г".

Далее переходим к разделу "Уменьшение капитала". Самая распространенная ситуация - уменьшение капитала за счет выплаты дивидендов. Допустим, в 2011 году учредители "Калейдоскопа" приняли решение о выплате дивидендов за счет чистой прибыли текущего года в размере 65 тыс. рублей. Обратите внимание, что решение о выплате дивидендов возможно только, если чистые активы общества (а их мы будем рассчитывать чуть ниже) больше уставного капитала общества

Соответственно, мы это отразим по строке 3227 (ячейка с меткой "Е") или 3327, если решение произошло в 2011 году. Строки 3220 и 3320 (ячейка с меткой "Д") являются как бы итоговыми по разделу "уменьшение капитала", поэтому заполняем ячейки в этих строках, складывая соответствующие значения по столбцам. В нашем примере складывать ничего не надо, а просто ставим цифры в скобочках (то есть с минусом) в размере выплаченных дивидендов.

Переходим к итоговой строке - номера 3200 и 3300. Эти строки отражают остаток капитала организации на конец года - отчетного или предыдущего. Для того чтобы отразить значения по этим строкам, необходимо к остатку на начало года по соответствующему столбцу прибавить сумму по разделу "Увеличение капитала" и вычесть сумму из раздела "Уменьшение капитала". И таким же образом заполнить столбец "Итого". Напомним, что он должен быть равен итоговому значению по разделу 3 баланса на конкретную дату.

В нашем примере по столбцу "Уставный капитал" значение по строке "Ж" мы рассчитаем следующим образом: строка "А" (10) + строка "Б" (390) = строка "Ж" (400).

По столбцу "нераспределенная прибыль (убыток)" вычислительных действий будет чуть больше: строка "А" (784) + строка "Б" (65) - строка "Д" (65) = строка "Ж" (784).

По столбцу "Итого" будет такой же расчет, как и по столбцу "нераспределенная прибыль": строка "А" (794) + строка "Б" (455) - строка "Д" (65) = строка "Ж" (1184).

Абсолютно такой же расчет будет и для 2012года. Поскольку подробное описание мы привели выше, аналогичные по сути строки "обозначим" теми же буквенными значениями. При этом будем считать, что строка "Ж" = строке "А", но только для расчета итоговых значений.

Допустим, в 2012 году ООО "Калейдоскоп" сработало в убыток в размере 89 тыс. рублей. Мы специально рассматриваем именно такую ситуацию, поскольку возможны различные варианты. Убыток мы показываем по строке "З" (строки 3321 и 3221 по различным годам). А дальше рассчитываем итоговые значения по разделам. Порядок тот же, какой мы описывали чуть раньше.

Заполнение раздела 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок"

В разделе 2 отчета об изменениях капитала отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

- изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);

- корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах. Мы этот раздел заполнять не будем, поскольку изменения учетной политики, приведшие к изменениям в капитале организации, вряд ли возникнут у представителей малого бизнеса.

Заполнение раздела 3 "Чистые активы"

В разделе 3 отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода.

Так, в отчете за 2012 год необходимо отразить данные о чистых активах:

- на 31.12.2012 г.;

- на 31.12.2011 г.;

- на 31.12.2010 г.

В соответствии с Приказом Минфина от 20.01.2003 г. №10н, ФКЦБ России №03-6/пз, для расчетов чистых активов акционерных обществ (за исключением обществ, осуществляющие страховую и банковскую деятельность), под стоимостью чистых активов АО понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

1. Внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- доходные вложения в материальные ценности;

- долгосрочные финансовые вложения;

- прочие внеоборотные активы.

2. Оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса:

- запасы;

- НДС по приобретенным ценностям;

- дебиторская задолженность;

- краткосрочные финансовые вложения;

- денежные средства;

- прочие оборотные активы, за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

Задание 2. По данным формы №3 Отчет об изменении капитала оцените изменение собственного капитала предприятия в 2012 году по сравнению с 2011годом, изменение чистых активов.

Расчет чистых активов на 31.03.20__года в балансовой оценке (тыс.руб.)

Наименование показателей	Код строки	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
Активы
1.Нематериальные активы
2.Основные средства
3.Незавершенное производство
4.Долгосрочные финансовые вложения	145,150
5.Прочие внеоборотные активы, включая отложения налоговые активы
6.запасы
7.НДС по приобретенным ценностям	230,240
8. Дебиторская задолженность за исключением задолженности участников(учредителей) по их взносам в уставной капитал
9. краткосрочные финансовые вложения
10.Денежные средства
11.Прочие оборотные активы
12.Итога активов (сумма данных пунктов 1-11)
Пассивы
13.Долгосрочные обязательства по займам и кредитам
14.Прочие долгосрочные обязательства, включая отложенные налоговые обязательства	515,520
15.Краткосрочные обязательства по займам и кредитам
16.Кредиторская задолженность
17.Задолженность перед участниками(учредителями) по выплате доходов
18.Резервы предстоящих расходов
19.Прочие краткосрочные обязательства
20. Итого пассивов(сумма данных пунктов с 13-19)
21.Стоимость чистых активов (стр. 12-стр.20)