Учет расходов на реализацию
Учет расходов на реализацию в ОАО «Постторг» осуществляется в соответствии: с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102), Методическими указаниями по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 20.09.2002 г. № 86.
Аналитический учет расходов на реализацию ведется по видам и статьям расходов, согласно первичным документам (ТТН-1, ТН-2, актам выполненных работ, актам списания и другим).
В ОАО «Постторг» к расходам на реализацию относят транспортные расходы по доставке товаров в организации, расходы на оплату труда персонала, расходы по аренде (лизингу) основных средств и нематериальных активов, расходы на содержание сооружений, помещений, инвентаря, расходы на торговую рекламу, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров и другие расходы. Наглядно состав и размер расходов на реализацию можно изучить в «Расчете издержек обращения» за сентябрь 2013 года в разрезе магазинов и расходов (приложение 86).
Для обобщения информации о расходах организации, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг, используется активный собирательно-распределительный счет 44 «Расходы на реализацию». К нему в ОАО «Постторг» открываются субсчета по видам затрат:
44.1.1 «Расходы на реализацию (издержки обращения)» (приложение 87);
44.1.2«Расходы на реализацию (издержки обращения), подлежащие распределению» (приложение 88);
44.1.3 «Расходы на реализацию (издержки обращения), не учитываемые при налогообложении».
Записи по дебету счета производятся нарастающим итогом в течение месяца. По кредиту счета, в конце отчетного периода, списывается сумма расходов, относящаяся к реализованным товарам. Сальдо на конец месяца – дебетовое, показывает сумму расходов на остаток нереализованных организацией товаров.
Расходы, связанные с реализацией товаров, работ, услуг ежемесячно относятся на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг с отражением по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90.6 «Расходы на реализацию» и кредиту субсчетов 44.1.1 «расходы на реализацию (издержки обращения)», 44.1.3 «Расходы на реализацию (издержки обращения), не учитываемые при налогообложении».
Распределению на остаток нереализованных товаров ежемесячно подлежат расходы, отраженные на субсчете 44.1.2. «Расходы на реализацию (издержки обращения), подлежащие распределению» по статье «Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания» пропорционально стоимости товаров по ценам реализации без учета налога на добавленную стоимость (приложение 89). В расчет расходов на остаток товаров стоимость товарных запасов на складе магазина № 16 увеличивается на сумму торговой надбавки в розничной торговле, рассчитанную по сложившемуся в отчетном периоде уровню.
Транспортные расходы в соответствии с установленным порядком подлежат распределению между реализованными товарами и их остатками на конец отчетного периода по среднему проценту.
Общехозяйственные расходы (расходы по аппарату управления, службе охраны, складу магазина №16, автохозяйству, строительному складу и мастерской по обслуживанию зданий) учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и ежемесячно распределяются между видами деятельности пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг). Аналитический учет по счету 26 ведется по статьям затрат, местам возникновения затрат. По итогам работы за месяц списание общехозяйственных расходов производится на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90.5 «Управленческие расходы».
Списание естественной убыли продовольственных товаров в пределах установленных норм естественной убыли, утвержденных Приказом Министерства торговли РБ от 02.04.1997 г. № 42, производится в случае выявления фактической недостачи при инвентаризации товарно-материальных ценностей на основании бухгалтерского расчета. В магазинах самообслуживания естественная убыль на забывчивость относится на расходы, не участвующие при налогообложении, по нормам, утвержденным генеральным директором. Исчисление налога на добавленную стоимость производится исходя из расчетной ставки текущего месяца.
Ремонтный фонд на предприятии не создается. Включение фактических затрат по ремонту в расходы на реализацию осуществляется по мере производства ремонтных работ на основании справок формы № М-29, утвержденных главным инженером. Ответственность за правильность представленных расчетов в сметах на выполнение строительно-монтажных работ возлагается на главного инженера.
В расходы на реализацию включается и сумма начисленного резерва предстоящих расходов. Однако в ОАО «Постторг» резерв на покрытие предстоящих расходов не создается.
Также не производятся отчисления в централизированный инновационный фонд.
Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по счету 44 «Расходы на реализацию» рассмотрим в таблице 10.
Таблица 10 - Информация об операциях, отраженных по счету 44 «Расходы на реализацию» в ОАО «Постторг» за сентябрь 2013 г.| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Приложение | |
| дебет | кредит | |||
| Начислена амортизация по основным средствам | 44.1.1 | 02.1 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Начислена амортизация по основным средствам, сданным в аренду | 44.1.1 | 02.4 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Начислена амортизация по нематериальным активам | 44.1.1 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | ||
| Продолжение таблицы 10 | ||||
| Израсходованы сырье и материалы (бензин, запасные части, материалы переданные в переработку на сторону) на коммерческие цели | 44.1.1 | 10.1, 10.3, 10.5, 10.7 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Списывается стоимость специальной одежды (инвентаря и хозяйственных принадлежностей) | 44.1.1 | 10.11.1, 10.12.2 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Списывается стоимость израсходованных проб | 44.1.1 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | ||
| Списываются израсходованные товары для оформления витрин, в рекламных целях, технологические отходы | 44.1.1 | 41.2 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Списываются транспортные расходы, приходящиеся на реализованные товары | 44.1.1 | 44.1.2 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) Журнал-ордер счета 44.1.2 (приложение 88) | |
| Приняты к оплате счета-фактуры за выполненные работы, оказанные услуги по отгрузке, доставке и транспортировке товаров | 44.1.1 | 60.1 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Начислена амортизация тары ГМЗ-1 | 44.1.1 | 60.3 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Начислены расходы по демонтажу приобретенного оборудования | 44.1.1 | 60.4 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Начисление арендной платы за землю (земельного налога, налога на недвижимость) | 44.1.1 | 68.1.1, 68.1.3, 68.3.3 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Произведено отчисление в фонд социальной защиты населения по социальному страхованию и обеспечению (34%) | 44.1.1 | 69.1 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Произведено начисление заработной платы работникам торговли | 44.1.1 | 70.1 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Продолжение таблицы 10 | ||||
| Произведены отчисления в Белгосстрах | 44.1.1 | 76.2 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Списание потерь товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации в пределах норм естественной убыли при выявлении недостачи | 44.1.1 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | ||
| Списывается часть расходов будущих периодов (отпуска, ФСЗН) | 44.1.1 | 97.1 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) | |
| Списываются расходы на реализацию в конце месяца | 90.6 | 44.1.1 | Журнал-ордер счета 44.1.1 (приложение 87) |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Следует иметь в виду, что оплата или начисление некоторых расходов не совпадает с тем периодом, к которому они относятся. Такие расходы предварительно учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (отпуска будущих периодов, арендная плата, стоимость периодических печатных изданий для служебного пользования и других) (приложение 90). Поэтому в конце каждого месяца долю этих расходов, относящихся к отчетному месяцу, списывают со счета 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением их в дебет счета 44.
Информация об операциях, отраженных по счету 97 «Расходы будущих периодов» в ОАО «Постторг» за сентябрь 2013 года представлена в таблице 11.
Таблица 11 - Информация об операциях, отраженных по счету 97 «Расходы будущих периодов» в ОАО «Постторг» за сентябрь 2013 г.
| Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | Приложение | |
| дебет | кредит | |||
| Предварительные платежи по почтовым расходам | 97.1 | 10.1 | Журнал-ордер счета 97.1 (приложение 90) | |
| Предварительные платежи по предоставляемым услугам (1С, печатные услуги) | 97.1 | 60.1 | Журнал-ордер счета 97.1 (приложение 90) | |
| Предварительные платежи по приобретенному оборудованию | 97.1 | 60.4 | Журнал-ордер счета 97.1 (приложение 90) | |
| Продолжение таблицы 11 | ||||
| Сумма отчислений в фонд социальной защиты населения, исчисленная от суммы отпускных будущих периодов (34%) | 97.1 | 69.1 | Журнал-ордер счета 97.1 (приложение 90) | |
| Начислены отпускные будущих периодов | 97.1 | 70.1 | Журнал-ордер счета 97.1 (приложение 90) | |
| Списаны расходы будущих периодов на расходы на реализацию (общехозяйственные расходы, прочие расходы по текущей деятельности) | 44.1.1, 26, 90.8.2 | 97.1 | Журнал-ордер счета 97.1 (приложение 90) |
Примечание – Источник: собственная разработка.
Таким образом, учет расходов на реализацию в ОАО «Постторг» ведется в полном соответствии с действующим законодательством. Строго соблюдается правильность и достоверность заполнения первичных документов.