Учет операций у организации-векселедателя.

Рис. 1 Классификация счетов расчетов (В.Ф. Палий)

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: 1) платежные поручения; 2) аккредитивы; 3) чеки; 4) платежные требования; 5) инкассовые поручения.

Наиболее часто применяют расчетные документы для расчетов между поставщиками и покупателями с использованием предварительного и последующего акцепта. Акцептная форма расчетов дает возможность контролировать выполнение поставщиком условий договора, сроков, качества поставки, цен. При предварительном акцепте плательщику дается трехдневный срок со дня поступления расчетного документа в его банк для согласия или отказа от оплаты полностью или частично. В расчетах между организациями может использоваться и последующий акцепт. При нем расчетные документы поставщиков оплачиваются немедленно при получении их банком плательщика. Если организация в течение трех рабочих дней отказалась от оплаты счета, банк обязан восстановить ранее списанные суммы на расчетном счете плательщика. Плательщик (покупатель) может полностью (алеба) или частично (алире) отказаться от акцепта. Полный отказ от оплаты возможен из-за отсутствия заказа, нарушений договора поставки, частичный акцепт — при применении поставщиком неправильных цен, допущении арифметических ошибок.

Аналитический учет по счету 60 необходимо вести по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Такое построение системы аналитического учета по счету 60 обеспечивает возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к учету ТМЦ, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и продажу.

На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в учете производится запись по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60, если они в соответствии с законодательством подлежат возмещению.

В случае увеличения кредиторской задолженности, вследствие пересмотра условий договора, за выполненные и принятые работы или услуги, в учете организации на сумму увеличения задолженности производится запись по дебету счетов учета соответствующих затрат в корреспонденции с кредитом счета 60. Если произошло уменьшение задолженности, запись производится красным сторно.

Если задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) выражена в иностранной валюте, на счете 60 могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. При отражении в учете курсовых разниц производится следующая запись: Д 60(91) К 91 (60) ¾ на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы.

Общие основания прекращения обязательств установлены в ст. 407—419 ГК РФ: 1) надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ); 2) зачет (ст. 410 ГК РФ); 3) новация (ст. 414 ГК РФ); 4) прощение долга (415 ГК РФ); 5) ликвидация юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Зачет взаимных требований может быть проведен либо по соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной из них, которое может быть сделано лишь после сверки взаимных задолженностей и составлении акта сверки расчетов. Прекращение обязательства (задолженности), учтенного на счете 60, зачетом отражается в учете записью: Д 60 К 62, 76. Случаи, когда зачеты недопустимы, указаны в ст. 411 ГК РФ.

При проведении взаимозачета должны быть соблюдены три основных условия, которые вытекают из требований ст. 410 ГК РФ:

— наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

— однородность встречных требований, т.е. возможность проведения зачетных операций лишь по требованиям, которые сопоставимы и могут быть приведены к эквиваленту;

— взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо срок которых не указан или определен моментом востребования.

Прекращение обязательства новацией регулируется ст. 414 ГК РФ, в соответствии с которой «обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения» (основная особенность ¾ место прекратившего свое существование обязательства занимает новое; главное требование ¾ сохранение субъектного состава обязательства т.е. тот же кредитор и должник).

Если прекращение обязательства наступает вследствие ликвидации ЮЛ, выступающего кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного ЮЛ возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ), в учете на сумму задолженности производится запись: Д 60 К 91.

Списание сумм кредиторской задолженности, учтенных на счете 60, по которым срок исковой давности истек, отражается записью: Д 60 К 91.

(3)

Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и др.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (работы, услуги). На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а в порядке расчетов плановыми платежами ¾ по каждому покупателю и заказчику, что должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей при погашении дебиторской задолженности иными способами. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособлено.

Положительные курсовые разницы возникающие при определении доходов (расходов) организации согласно ПБУ 3/2006 отражаются записью: Д 62 К91; отрицательные ¾ Д 91 К62.

Договорная стоимость товаров составляет 1180 евро, в том числе НДС 180 евро. Их фактическая себестоимость (стоимость приобретения) в бухгалтерском и налоговом учете равна 25 000 руб. Курс ЦБ РФ составляет (условно): на дату получения предоплаты - 34,6 руб/евро; на дату отгрузки товаров - 34,4 руб/евро.

Бухгалтерский учет

Сумма предварительной оплаты, полученная от покупателя, не признается доходом организации в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете сумма предварительной оплаты учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

В данном случае договорная стоимость товара определена в евро, но подлежит оплате в рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств. Поэтому сумма предоплаты подлежит пересчету в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату платежа (п. п. 1, 4, 5, 6, 9 ПБУ 3/2006). В дальнейшем сумма полученной предоплаты при изменении курса иностранной валюты не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

При отгрузке товара в адрес покупателя организация признает в бухгалтерском учете выручку в составе доходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Согласно абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006 доходы организации при условии получения предоплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предоплаты.

Таким образом, организация отражает в бухгалтерском учете выручку от продажи товара по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты покупателем, соответственно, в бухгалтерском учете не возникают курсовые разницы по расчетам с покупателем (п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, р.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату получения предоплаты (курс 34,6 руб/евро)
Поступила предоплата от покупателя			40 828 (1180 x 34,6)	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (40 828 x 18 / 118)	62-НДС (76)		6 228	Счет-фактура, Бух. справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату отгрузки товаров (курс 34,4 руб/евро)
Признана выручка от продажи товаров		90-1	40 828	Товарная накладная
Списана стоимость проданных товаров	90-2		25 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с суммы выручки от продажи товаров (40 828 / 118 x 18)	90-3		6 228	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты		62-НДС (76)	6 228	Счет-фактура

Дебиторская задолженность невозможная к взысканию списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Списание дебиторской задолженности отражается в учете записью: Д 91 К 62. После списания дебиторской задолженности ее сумма отражается по дебету забалансового счета 007. Организация-кредитор обязана в течение 5 лет с момента списания учитывать дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания. При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в учете организации-кредитора делается запись: Д 50, 51, 52 К 91. Одновременно на указанную сумму кредитуется счет 007.

Если организация выполняет работы долгосрочного характера начальные и конечные сроки выполнения, которых относятся к разным отчетным периодам, она может применять в процессе формирования информации о состоянии расчетов с заказчиками счет 46, где отражается информация о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение. По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается записью: Д 62 К46.

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности (с учетом положений п.3 ПБУ 9/99). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности.

Д 62 К 90¾ признана выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

При выявлении покупателем брака продукции, суммы выручки раннее отраженные в составе продаж, корректируются методом «красного сторно».

Поступление денежных средств в кассу, на расчетные и иные счета организации в оплату продукции отражается записью: Д 50, 51, 52 К 62.

При исполнении организацией своих обязательств по договору мены на сумму, подтвержденную товарно-сопроводительными документами, в ее бухгалтерском учете производится следующая запись: Д 60 К 62.

(4)

В условиях рыночной экономики, особенно в переходный период, при расстройстве денежного обращения риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Для его уменьшения поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

Потенциальная сфера применения векселей в современном хозяйственном обороте весьма широка и охватывает взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, физическими лицами, банками и т.п., позволяя им в условиях дефицита денежных средств поставлять друг другу продукцию (работы, услуги).

Статья 143 главы 7 ГК РФ определяет вексель как один из видов ценных бумаг, следовательно, относится к объектам имущества организации, которым оно вправе распоряжаться по своему усмотрению. Использование векселей в РФ регулируется ФЗ от 11.03.97 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Согласно ст. 1 Закона в соответствии с международными обязательствами на территории РФ применяется Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 г. №104/1341.

Согласно ст. 815 ГК РФ вексель определяется как ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в нем плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении указанного срока полученную взаймы денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

Вексель ¾ безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определенный набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в векселе денежную сумму. Сожаление

Векселя классифицируют: по эмитентам — на казначейские (выпускаются Правительством РФ) и частные (эмитируют коммерческие банки, финансовые группы и корпорации); по форме оплаты — на простые и переводные; по признаку наличия залога — на обеспеченные и необеспеченные; по порядку оплаты — на срочные векселя и векселя на предъявителя. Кроме того, на практике по сложившейся традиции векселя подразделяют на финансовые (векселя, приобретенные с целью инвестирования свободных денежных средств) и товарные (векселя, применяемые в качестве средства платежа при расчетах между организациями за продукцию, товары, работы и услуги).

Простой вексель (соло) ¾ письменное обязательство векселедателя оплатить, причитающуюся сумму денег в определенный срок в обозначенном месте кредитору или по его приказу другому лицу. Переводной вексель (тратта) ¾ безусловный приказ векселедателя должнику (трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по векселю сумму третьему лицу (ремитенту). Переводный вексель должен быть акцептован трассатом, в противном случае последний не имеет никаких обязательств по векселю. Индоссамент ¾ передаточная надпись, с помощью которой векселедержатель (индоссант) передает другому лицу (индоссат), в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю.

Векселя требуют соблюдения определенных правил составления и оформления. На документе обязательно наличие вексельной метки, т.е. слова «вексель», даты и места его выставления, вексельной суммы, процентов, срока и места платежа, а также подписи векселедателя.

Акцепт — это согласие оплатить вексель. Надпись об этом трассат делает на лицевой стороне векселя: «Обязуюсь уплатить», «Вексель акцептован», а также указывает дату акцепта, ставит подпись и печать. Акцепт не может быть ничем обусловлен, любое изменение приравнивается к отказу от него. Трассат может акцептовать только часть суммы переводного векселя. Важным реквизитом векселя выступает срок платежа. Различают векселя на конкретный день, векселя со сроком со дня выдачи, векселя, подлежащие оплате по предъявлении, векселя, оплачиваемые через определенное время после предъявления. Бухгалтерия обязана следить за соблюдением сроков платежа по каждому векселю.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета товарных векселей признаются: письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письмом Минфина РФ от 16.07.96 г. №62), Положения по бухгалтерскому учету и др.

При расчетах простыми векселями непосредственно между участниками сделки купли-продажи товаров (работ, услуг) учет возникающей кредиторской (у векселедателя (покупателя)) или дебиторской задолженности (у векселедержателя (продавца)) целесообразно вести на отдельных субсчетах:

— к счету 60 субсчет «Векселя выданные» — у векселедателя;

— к счету 62 субсчет «Векселя полученные» — у векселедержателя.

На этих субсчетах отражается не сам вексель как ценная бумага, а величина задолженности продавца или покупателя, обеспеченная им. Выданные векселя учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Рис. 1 Классификация счетов расчетов (В.Ф. Палий)

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: 1) платежные поручения; 2) аккредитивы; 3) чеки; 4) платежные требования; 5) инкассовые поручения.

Наиболее часто применяют расчетные документы для расчетов между поставщиками и покупателями с использованием предварительного и последующего акцепта. Акцептная форма расчетов дает возможность контролировать выполнение поставщиком условий договора, сроков, качества поставки, цен. При предварительном акцепте плательщику дается трехдневный срок со дня поступления расчетного документа в его банк для согласия или отказа от оплаты полностью или частично. В расчетах между организациями может использоваться и последующий акцепт. При нем расчетные документы поставщиков оплачиваются немедленно при получении их банком плательщика. Если организация в течение трех рабочих дней отказалась от оплаты счета, банк обязан восстановить ранее списанные суммы на расчетном счете плательщика. Плательщик (покупатель) может полностью (алеба) или частично (алире) отказаться от акцепта. Полный отказ от оплаты возможен из-за отсутствия заказа, нарушений договора поставки, частичный акцепт — при применении поставщиком неправильных цен, допущении арифметических ошибок.

Аналитический учет по счету 60 необходимо вести по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Такое построение системы аналитического учета по счету 60 обеспечивает возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к учету ТМЦ, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и продажу.

На суммы НДС, подлежащие оплате поставщикам или подрядчикам, в учете производится запись по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 60, если они в соответствии с законодательством подлежат возмещению.

В случае увеличения кредиторской задолженности, вследствие пересмотра условий договора, за выполненные и принятые работы или услуги, в учете организации на сумму увеличения задолженности производится запись по дебету счетов учета соответствующих затрат в корреспонденции с кредитом счета 60. Если произошло уменьшение задолженности, запись производится красным сторно.

Если задолженность за приобретенные товары (работы, услуги) выражена в иностранной валюте, на счете 60 могут возникать курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. При отражении в учете курсовых разниц производится следующая запись: Д 60(91) К 91 (60) ¾ на сумму положительной (отрицательной) курсовой разницы.

Общие основания прекращения обязательств установлены в ст. 407—419 ГК РФ: 1) надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ); 2) зачет (ст. 410 ГК РФ); 3) новация (ст. 414 ГК РФ); 4) прощение долга (415 ГК РФ); 5) ликвидация юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

В соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования.

Зачет взаимных требований может быть проведен либо по соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной из них, которое может быть сделано лишь после сверки взаимных задолженностей и составлении акта сверки расчетов. Прекращение обязательства (задолженности), учтенного на счете 60, зачетом отражается в учете записью: Д 60 К 62, 76. Случаи, когда зачеты недопустимы, указаны в ст. 411 ГК РФ.

При проведении взаимозачета должны быть соблюдены три основных условия, которые вытекают из требований ст. 410 ГК РФ:

— наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;

— однородность встречных требований, т.е. возможность проведения зачетных операций лишь по требованиям, которые сопоставимы и могут быть приведены к эквиваленту;

— взаимозачет подлежит проведению лишь по обязательствам, срок которых наступил либо срок которых не указан или определен моментом востребования.

Прекращение обязательства новацией регулируется ст. 414 ГК РФ, в соответствии с которой «обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения» (основная особенность ¾ место прекратившего свое существование обязательства занимает новое; главное требование ¾ сохранение субъектного состава обязательства т.е. тот же кредитор и должник).

Если прекращение обязательства наступает вследствие ликвидации ЮЛ, выступающего кредитором в обязательстве, кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного ЮЛ возлагается на другое лицо (ст. 419 ГК РФ), в учете на сумму задолженности производится запись: Д 60 К 91.

Списание сумм кредиторской задолженности, учтенных на счете 60, по которым срок исковой давности истек, отражается записью: Д 60 К 91.

(3)

Счет 62 предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя полученные» и др.

На субсчете «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (работы, услуги). На субсчете «Расчеты плановыми платежами» учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу. На субсчете «Векселя полученные» учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а в порядке расчетов плановыми платежами ¾ по каждому покупателю и заказчику, что должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход. Счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей при погашении дебиторской задолженности иными способами. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособлено.

Положительные курсовые разницы возникающие при определении доходов (расходов) организации согласно ПБУ 3/2006 отражаются записью: Д 62 К91; отрицательные ¾ Д 91 К62.

Договорная стоимость товаров составляет 1180 евро, в том числе НДС 180 евро. Их фактическая себестоимость (стоимость приобретения) в бухгалтерском и налоговом учете равна 25 000 руб. Курс ЦБ РФ составляет (условно): на дату получения предоплаты - 34,6 руб/евро; на дату отгрузки товаров - 34,4 руб/евро.

Бухгалтерский учет

Сумма предварительной оплаты, полученная от покупателя, не признается доходом организации в бухгалтерском учете (п. 3 ПБУ 9/99).

В бухгалтерском учете сумма предварительной оплаты учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

В данном случае договорная стоимость товара определена в евро, но подлежит оплате в рублях по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств. Поэтому сумма предоплаты подлежит пересчету в рубли по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату платежа (п. п. 1, 4, 5, 6, 9 ПБУ 3/2006). В дальнейшем сумма полученной предоплаты при изменении курса иностранной валюты не пересчитывается (п. 10 ПБУ 3/2006).

При отгрузке товара в адрес покупателя организация признает в бухгалтерском учете выручку в составе доходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). При этом производится запись по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».

Согласно абз. 3 п. 9 ПБУ 3/2006 доходы организации при условии получения предоплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученной предоплаты.

Таким образом, организация отражает в бухгалтерском учете выручку от продажи товара по курсу евро, установленному ЦБ РФ на дату перечисления предоплаты покупателем, соответственно, в бухгалтерском учете не возникают курсовые разницы по расчетам с покупателем (п. п. 3, 11, 13 ПБУ 3/2006).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, р.	Первичный документ
Бухгалтерские записи на дату получения предоплаты (курс 34,6 руб/евро)
Поступила предоплата от покупателя			40 828 (1180 x 34,6)	Выписка банка по расчетному счету
Начислен НДС с суммы полученной предоплаты (40 828 x 18 / 118)	62-НДС (76)		6 228	Счет-фактура, Бух. справка-расчет
Бухгалтерские записи на дату отгрузки товаров (курс 34,4 руб/евро)
Признана выручка от продажи товаров		90-1	40 828	Товарная накладная
Списана стоимость проданных товаров	90-2		25 000	Бухгалтерская справка
Начислен НДС с суммы выручки от продажи товаров (40 828 / 118 x 18)	90-3		6 228	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты		62-НДС (76)	6 228	Счет-фактура

Дебиторская задолженность невозможная к взысканию списывается по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Списание дебиторской задолженности отражается в учете записью: Д 91 К 62. После списания дебиторской задолженности ее сумма отражается по дебету забалансового счета 007. Организация-кредитор обязана в течение 5 лет с момента списания учитывать дебиторскую задолженность за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания. При поступлении ранее списанной дебиторской задолженности в учете организации-кредитора делается запись: Д 50, 51, 52 К 91. Одновременно на указанную сумму кредитуется счет 007.

Если организация выполняет работы долгосрочного характера начальные и конечные сроки выполнения, которых относятся к разным отчетным периодам, она может применять в процессе формирования информации о состоянии расчетов с заказчиками счет 46, где отражается информация о законченных этапах работ, имеющих самостоятельное значение. По окончании всей работы в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов списывается записью: Д 62 К46.

Согласно п. 6 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности (с учетом положений п.3 ПБУ 9/99). Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности.

Д 62 К 90¾ признана выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг.

При выявлении покупателем брака продукции, суммы выручки раннее отраженные в составе продаж, корректируются методом «красного сторно».

Поступление денежных средств в кассу, на расчетные и иные счета организации в оплату продукции отражается записью: Д 50, 51, 52 К 62.

При исполнении организацией своих обязательств по договору мены на сумму, подтвержденную товарно-сопроводительными документами, в ее бухгалтерском учете производится следующая запись: Д 60 К 62.

(4)

В условиях рыночной экономики, особенно в переходный период, при расстройстве денежного обращения риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается. Для его уменьшения поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

Потенциальная сфера применения векселей в современном хозяйственном обороте весьма широка и охватывает взаимоотношения между хозяйствующими субъектами, физическими лицами, банками и т.п., позволяя им в условиях дефицита денежных средств поставлять друг другу продукцию (работы, услуги).

Статья 143 главы 7 ГК РФ определяет вексель как один из видов ценных бумаг, следовательно, относится к объектам имущества организации, которым оно вправе распоряжаться по своему усмотрению. Использование векселей в РФ регулируется ФЗ от 11.03.97 г. №48-ФЗ «О переводном и простом векселе». Согласно ст. 1 Закона в соответствии с международными обязательствами на территории РФ применяется Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 г. №104/1341.

Согласно ст. 815 ГК РФ вексель определяется как ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в нем плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении указанного срока полученную взаймы денежную сумму владельцу векселя (векселедержателю).

Вексель ¾ безусловное долговое обязательство, составленное в письменном виде и содержащее определенный набор обязательных реквизитов, по которому векселедержатель имеет бесспорное право по истечении оговоренного срока получить обозначенную в векселе денежную сумму. Сожаление

Векселя классифицируют: по эмитентам — на казначейские (выпускаются Правительством РФ) и частные (эмитируют коммерческие банки, финансовые группы и корпорации); по форме оплаты — на простые и переводные; по признаку наличия залога — на обеспеченные и необеспеченные; по порядку оплаты — на срочные векселя и векселя на предъявителя. Кроме того, на практике по сложившейся традиции векселя подразделяют на финансовые (векселя, приобретенные с целью инвестирования свободных денежных средств) и товарные (векселя, применяемые в качестве средства платежа при расчетах между организациями за продукцию, товары, работы и услуги).

Простой вексель (соло) ¾ письменное обязательство векселедателя оплатить, причитающуюся сумму денег в определенный срок в обозначенном месте кредитору или по его приказу другому лицу. Переводной вексель (тратта) ¾ безусловный приказ векселедателя должнику (трассату) оплатить в указанный срок причитающуюся по векселю сумму третьему лицу (ремитенту). Переводный вексель должен быть акцептован трассатом, в противном случае последний не имеет никаких обязательств по векселю. Индоссамент ¾ передаточная надпись, с помощью которой векселедержатель (индоссант) передает другому лицу (индоссат), в пользу которого сделана надпись, все права и требования по векселю.

Векселя требуют соблюдения определенных правил составления и оформления. На документе обязательно наличие вексельной метки, т.е. слова «вексель», даты и места его выставления, вексельной суммы, процентов, срока и места платежа, а также подписи векселедателя.

Акцепт — это согласие оплатить вексель. Надпись об этом трассат делает на лицевой стороне векселя: «Обязуюсь уплатить», «Вексель акцептован», а также указывает дату акцепта, ставит подпись и печать. Акцепт не может быть ничем обусловлен, любое изменение приравнивается к отказу от него. Трассат может акцептовать только часть суммы переводного векселя. Важным реквизитом векселя выступает срок платежа. Различают векселя на конкретный день, векселя со сроком со дня выдачи, векселя, подлежащие оплате по предъявлении, векселя, оплачиваемые через определенное время после предъявления. Бухгалтерия обязана следить за соблюдением сроков платежа по каждому векселю.

Основными нормативными документами, регулирующими порядок бухгалтерского учета товарных векселей признаются: письмо Минфина РФ от 31.10.94 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (в ред. письмом Минфина РФ от 16.07.96 г. №62), Положения по бухгалтерскому учету и др.

При расчетах простыми векселями непосредственно между участниками сделки купли-продажи товаров (работ, услуг) учет возникающей кредиторской (у векселедателя (покупателя)) или дебиторской задолженности (у векселедержателя (продавца)) целесообразно вести на отдельных субсчетах:

— к счету 60 субсчет «Векселя выданные» — у векселедателя;

— к счету 62 субсчет «Векселя полученные» — у векселедержателя.

На этих субсчетах отражается не сам вексель как ценная бумага, а величина задолженности продавца или покупателя, обеспеченная им. Выданные векселя учитываются на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные».

Учет операций у организации-векселедателя.

Расчеты по векселю во<