Пример составления Отчета о финансовых результатах

Данные по бухгалтерским счетам ООО «Салют», занимающегося производством мебели, за 2014 г. представлены в таблице. Организация уплачивает налог на прибыль по ставке 20% и применяет положения ПБУ 18/02.

Сумма начисленного за 2014 г. налога на прибыль по данным налогового учета составляет 81 тыс. руб. Заполним отчет о финансовых результатах организации за 2014 г.

Оборот по счетам бухгалтерского учета	Сумма, тыс. руб.
Дебет 62 Кредит 90, субсчет 1
Дебет 90, субсчет 3 «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС»
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 43
Дебет 90, субсчет 7 «Коммерческие расходы» Кредит 44
Дебет 90, субсчет 8 «Управленческие расходы» Кредит 26
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 66
Дебет 76 Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»
Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит 76
Дебет 99, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»
Дебет 99, субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68
Дебет 09 Кредит 68, субсчет «Налог на прибыль»
Дебет 68, субсчет «Налог на прибыль» Кредит 77
Дебет 01 Кредит 83 (переоценка основных средств)
Дебет 83 Кредит 02 (переоценка основных средств)

Отчет заполняется в тыс. руб. Показатели за 2013 г. организация перенесет из прошлогоднего отчета о прибылях и убытках. Прокомментируем заполнение отдельных показателей за 2014 г. В строке 2110 запишем сумму выручки без НДС, она составит 1000 тыс. руб. (1180 тыс. руб. – 180 тыс. руб.). Валовая прибыль (строка 2100) будет равна разности между суммой выручки и себестоимости продаж — 450 тыс. руб. (1000 тыс. руб. – 550 тыс. руб.). Прибыль от продаж (строка 2200) составит 240 тыс. руб. (450 тыс. руб. – 120 тыс. руб. – – 90 тыс. руб.).

Прибыль до налогообложения (строка 2300) равна 275 тыс. руб. (240 тыс. руб. – 15 тыс. руб. + 130 тыс. руб. – 80 тыс. руб.).

В строке 2410 будет указана сумма налога на прибыль по данным налогового учета — 81 тыс. руб. В строке 2421 запишем сумму начисленных за период постоянных налоговых обязательств — 18 тыс. руб., в строке 2450 фиксируются данные об отложенных налоговых активах — 17 тыс. руб., а в строке 2430 будет отражена сумма начисленных отложенных налоговых обязательств, равная 9 тыс. руб.

Проверим правильность определения показателя строки 2410 по следующей формуле:

строка 2410 = строка 2300 х ставка налога на прибыль + + строка 2450 – строка 2430 + строка 2421.

275 тыс. руб. х 20% + 17 тыс. руб. – 9 тыс. руб. + 18 тыс. руб. = = 81 тыс. руб.

Показатели сходятся, значит, все заполнено верно.

Чистая прибыль (строка 2400) составит 202 тыс. руб. (275 тыс. руб. – 81 тыс. руб. + 17 тыс. руб. – 9 тыс. руб.). В строке 2510 укажем результат от переоценки основных средств, учтенной в добавочном капитале, он равен 86 тыс. руб. (255 тыс. руб. – 139 тыс. руб.). Совокупный финансовый результат (строка 2500) — 288 тыс. руб (202 тыс. руб. + + 86 тыс. руб.). Так как организация не является акционерным обществом, в строках 2900 и 2910 будут прочерки.

Учетная политика

В соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете под учетной политикой понимается принятая организацией совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности). К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и др. способы и приемы.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, в котором урегулированы также вопросы раскрытия и изменения учетной политики.

Согласно ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При этом утверждаются:

· рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями и др. решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо отразить следующие элементы:

1. Порядок признания выручки организации.

2. Способ определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

3. Перечень прямых расходов, связанных с производством и реализацией товаров собственного производства, а так же выполнением работ и оказанием услуг.

4. Порядок списания коммерческих и общехозяйственных расходов – будут ли они признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99).

5. Уровень существенности и порядок его расчета (например – 15% от статьи отчета о финансовых результатах).

6. Порядок отражения начисленных процентов на вексельную сумму организацией-векселедателем в составе прочих расходов (п.15 ПБУ 15/2008):

· в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

· равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

7. Порядок отражения начисленных процентов и (или) дисконт по облигации отражаются организацией-эмитентом в составе прочих расходов:

· в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;

· равномерно в течение срока действия договора займа.

8. Способ определения величины текущего налога на прибыль (п.22 ПБУ 18/02):

· на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

· на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В целях налогового учета особенно важны следующие элементы учетной политики:

1. Установление границы между основными средствами и средствами труда в обороте

2. Переоценка объектов основных средств

3. Способы начисления амортизации