Учёт материально-производственных запасов

Понятие и классификация материально-производственных запасов (МПЗ).Согласно ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» МПЗ – это часть имущества:

- используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;

- предназначенная для продажи;

- используемая для управленческих нужд организации (организации);

Материально-производственные запасы, используемые в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, − это сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности, специальная оснастка, прочие материалы. Для их учёта применяют счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для учёта товарно-материальных ценностей, не принадлежащих организации, используются забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

Готовая продукция − это часть МПЗ, предназначенная для продажи. Для ее учёта используется счёт 43 «Готовая продукция».

Товары − часть МПЗ, приобретенная или полученная от других юридических или физических лиц и предназначенная для перепродажи. Движение товаров отражается по счёту 41 «Товары».

Большая доля материальных расходов приходится на стоимость сырья и материалов.

В зависимости от роли, которую играют товарно-материальные ценности в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых изготавливается продукция, и которые образуют её материально-вещественную основу.

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания оборудования.

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но ещё не являющиеся готовой продукцией.

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, а также хранения материалов и готовой продукции.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Такая классификация товарно-материальных ценностей используется для их аналитического учёта.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение МПЗ могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением ТМЦ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, созданных силами организации, определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счёт вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учёту.

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользовании и распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учёту на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Учёт поступления материалов.При учёте МПЗ по фактической себестоимости организация отражает все расходы, связанные с приобретением и доставкой материалов, на счёте 10 «Материалы». В учёте выполняются следующие записи:

Получены материалы от поставщика (без НДС)	Д 10	К 60
Учтен НДС	Д 19	К 60
Отражены транспортно-заготовительные расходы (без НДС)	Д 10	К 76
Учтен НДС	Д 19	К 76
Материалы получены безвозмездно	Д 10	К 98-2 субсчёт «Безвозмездные поступления»
Материалы получены в качестве вклада в уставный капитал организации	Д 10	К 75

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счётов учёта материальных ценностей и зачисляются на счета учёта затрат на производство: счёт 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. При этом оформляются проводки: Д 20, 23, 25 и др. К 10;

Стоимость материалов, отпущенных для управленческих нужд, относится на счёт 26 «Общехозяйственные расходы»: Д 26 К 10.

Учёт продажи и прочего выбытия материалов. Для учёта операций попродаже и прочему выбытию материальных ценностей используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы». При продаже материалов по кредиту счета 91, субсчёт 91-1 показывается выручка от продажи, по дебету, субсчёт 91-2 – фактическая себестоимость материалов, НДС и затраты, связанные с продажей. Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счёту 91 отражается на субсчёте 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и представляет собой финансовый результат (прибыль или убытки) от продажи материалов. В конце месяца он списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки».

Отражена выручка от продажи	Д 62	К 91-1
Списана фактическая себестоимость материалов	Д 91-2	К 10
Начислен НДС	Д 91-2	К 68
Списаны затраты на продаж	Д 91-2	К 68
Отражен финансовый результат прибыль убыток	Д 91-9 Д 99	К 99 К 91-9

При безвозмездной передаче:

Списана фактическая себестоимость материалов	Д 91-2	К 10
Начислен НДС	Д 91-2	К 68
Списаны затраты, связанные с передачей	Д 91-2	К 76, 70 ,69
Отражен убыток от безвозмездной передачи	Д 99	К 91-9

Оценка МПЗ при отпуске их в производство и на продажу.Организации постоянно пополняют свои материальные ресурсы, поэтому на складе могут храниться материалы одного и того же наименования, полученные в разное время и имеющие различную стоимость. При отпуске материалов со склада зачастую невозможно точно установить партию, а значит, стоимость списываемых в производство или на продажу материалов. Поэтому определение стоимости, по которой следует вести учёт и списывать материалы, разрешается производить одним из условных методов оценки запасов: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени закупок – ФИФО. Третий, предусмотренный ПБУ 5/01, метод оценки МПЗ − по фактической себестоимости каждой единицы − используется организацией применяться организацией в случае, если используемые запасы подлежат особому учёту (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).

При использования метода оценки по средней себестоимости используется единая средняя оценка отпускаемых со склада материалов и запасов на складе, которая может осуществляться:

- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), когда в расчёт включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц;

- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчёт средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учётной политике организации.

Метод ФИФО (FIFO «FIRST IN – FIRST OUT» − «первым пришел – первым ушел»), предполагает, что материалы, поступившие с первой партией, используются в первую очередь. Таким образом, запасы всегда состоят из последних поступлений.

Использование этих методов в условиях инфляции различным образом влияет на затраты, финансовые результаты, налоговые обязательства организации в отчетном периоде. При использовании метода ФИФО в производство (на затраты) списываются первые, более дешевые поступления, что снижает затраты по сравнению с другими методами.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов закрепляется в учётной политике организации.

Пример оценки МПЗ различными методами:

Дата	Операция	Кол-во, шт.	Цена, руб.	Сумма, руб.
01.03.	Входящий остаток (сальдо начальное)	50	50	2500
10.03.	Поступление материалов	20	52	1040
20.03.	Поступление материалов	30	54	1620
30.03.	Расход материалов	60	?	?
31.03.	Исходящий остаток (сальдо конечное)	40	?	?

ФИФО: Расход материалов составит 60 шт. на сумму 50 х 50 + 10 х 52 = 3020 руб.

В запасах останется 40 шт. на сумму 52 х 10 + 54 х 30 = 2140 руб.

Всего: 3020 + 2140 = 5160 руб.

Для оценки методом средней стоимости сначала определяется средняя стоимость единицы МПЗ: к стоимости материала на начало месяца прибавляется стоимость поступившего материала; результат делится на количество материала на начало месяца плюс количество поступившего материала.

Расход материалов составит 60 шт., на сумму 51,6 х 60 = 3096 руб., в запасах останется 40 шт. на сумму 51,6 х 40 = 2064 руб.

Всего: 3096 + 2064 = 5160 руб.