Учет материально-производственных запасов

1. Состав материально-производственных запасов включает материалы, товары, готовую продукцию

2. Учет материально-производственных запасов регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденный приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н (в редакции от 16.05.2016)

3. Учет заготовления материалов может осуществляться по фактическим ценам приобретения, учетным (плановым) ценам. При этом в зависимости от принятой организацией учетной политике поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 и 16 или без их использования

4. Существует три способа списания материалов в производство:

4.1. По себестоимости единицы продукции – указанный метод означает, что предприятие оценивает каждую единицу материалов, списываемых (передаваемых) в производство по их фактической себестоимости

4.2. По средней себестоимости – определяется по каждому виду (группе) материалов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) материалов на их количество

4.3. По способу ФИФО – он основан на допущение, что материалы используются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало этого периода

Таблица 36 - Первичные документы по учету материально-производственных запасов

Номер унифицированной формы	Наименование	Назначение
М-2	Доверенность	Применяется для оформления права выступать в качестве доверенного лица организации при получение материальных ценностей, отпускаемых поставщиком
М-4	Приходный ордер	Применяется для учета материалов, поступивших от поставщика на склад
М-7	Акт о приемке материалов	Применяется для учета материалов, поступивших от поставщика на склад без платежных документов и в случае количественных и качественных расхождений с данными сопроводительных документов поставщика, является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику

Продолжение таблицы 36

Номер унифицированной формы	Наименование	Назначение
М-8	Лимитно-заборная карта	Применяется для отпуска материалов в производство в соответствие с установленным руководителем лимитом
М-11	Требование-накладная	Применяется для отпуска материалов из одного в другое подразделение организации
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону	Применяется для отпуска материалов сторонним организациям
М-17	Карточка учета материалов	Применяется для учета движения материалов на складе
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений	Применяется для учета материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ

Задание 1.

Выписана доверенность №22 от 14.12.2016 г. (приложение 19) на менеджера Дёмина А.А. на получение от поставщика ООО «Мечта» (юридический адрес: 660446, г. Красноярск, ул. Лесная, д. 44) согласно счету №262 от 02.12.2016 г. пяти банок эмали по цене 200 руб. за банку.

РЕКВИЗИТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ: ООО «Шанс»:

Адрес: 660044, г.Красноярск, ул. Солнечная, 33.

ОКПО: 37312121

ИНН: 7701028561 Код: 6666

Р/с: 40604840600000000040

Банк: «АльфаБанк». Местонахождение: 660088, г. Красноярск, ул. Киренского, 12

БИК: 044010311

Корр./счет: 30101910800000000737

Директор: Марченко Ф.Ф.

Главный бухгалтер: Рукосуев Е.Е.

Задание 2.

Выписан приходный ордер №11 (типовая форма М-4) (приложение 20) на принятые на склад №3 ООО «Искра» в феврале 20____г. материалы.

Данные для выполнения задания:

Выписка из счет - фактуры:

Вид операции 55

Номер счета-фактуры 33

Поставщик: АО «Сталепрокатный завод»

Дата поступления материалов: 16.02.20__г.

Наименование материала: Сталь трансформаторная

Номенклатурный номер: 111

Единица измерения (код): т (168)

Количество: 40

Цена: 8500 тыс.руб.

Груз сдал экспедитор Ковалев И.М., принял заведующий складом №3 Орлов Р.Д.

При приемке материалов на складе расхождений с документами поставщиков не установлено.

Задание 3.

Составлена лимитно-заборная карта № 2 от 31.01.2016 г. (типовая форма М-8) на отпуск материалов для изготовления продукции (приложение 21).

Данные для выполнения задания:

Организация ООО «Столяр». Цех-получатель №1, склад-отправитель №1, продукция для производства которого отпущен материал «Корпусная мебель», наименование материала: доска, длина 2м, ширина 1 м, арт.345678, номенклатурный номер 112233, единица измерения - штука (код 796), цена за штуку 100 руб., лимит отпуска на январь 2014 г. - 100 шт., разрешил начальник отдела снабжения Дубровский П.П., составил карту экономист Степанов А.Д., материал получал рабочий цех № 1 Котельников Н.И.

Таблица 37 - Данные об отпуске материалов в январе 2016 г.

Дата отпуска	Количество, шт.
10.01.20__г.
15.01.20__г.

Задание 4.

Выписано требование - накладная №99 (типовая форма М-11) на отпуск материалов со склада в цех. (приложение 22)

Данные для выполнения задания:

В ООО «Альфа» 03.05.2016 г. по требованию № 99 со склада в цех отпущен цемент, в количестве - 0,50 тонн по цене 5000 руб. за тонну, номенклатурный номер - 1234. Цемент затребовал начальник цеха Круглов B.C., отпустил заведующий складом № 4 Ридкий С.В., получил рабочий цеха Казимиров П.Д., отпуск разрешил начальник отдела снабжения Воробьев А.П. Вид операции (11).

Учет процесса снабжения

Задание 1.

Исходные данные:

1. Остатки по синтетическим счетам предприятия ООО «Спектр» на 01.04.2016 г. приведены в таблице 38.

Таблица 38 - Остатки по счетам ООО «Спектр» на 01.04.2016 г.

Наименование синтетического счета	Сумма, тыс. руб.
10 «Материалы»	21 000
50 «Касса»
51 «Расчетный счет»	150 200
20 «Основное производство»	28 600
80 «Уставный капитал»	100 000
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	70 800
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (дебиторы)	26 400
68 «Расчеты с бюджетом»	44 000
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	12 500

2. Остатки по аналитическим счетам к синтетическому счету 10 «Материалы на 01.04.2016 г. приведены в таблице 39.

Таблица 39 - Остатки по аналитическим счетам к синтетическому счету «Материалы» на 01.04.2016 г.

Показатели	Материал «А»	Материал «Б»	Итого, тыс. руб.
Ед. изм.	Кол-во	Сумма, тыс.руб.	Ед. изм.	Кол-во	Сумма, тыс.руб.
Стоимость по учетным ценам	т		12 800	т			20 000
Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (транспортно-заготовительные расходы)
Фактическая себестоимость			13 440				21 000

3. Хозяйственные операции за апрель 2016 г. приведены в таблице 40.

Таблица 40 - Хозяйственные операции за апрель 2016 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.
1. Согласно счета поставщика и товарно-транспортной накладной поступили материальные ценности, в т.ч.:	46 700
- материал «А» - 15 т.	26 500
- материал «Б» - 10 т.	20 200
2. Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов.
3. Согласно авансовому отчету произведены командировочные расходы, связанные с заготовлением материалов.
4. Перечислено с расчетного счета в счет погашения задолженности кредиторам, в т.ч.	75 264
- поставщику за ТМЦ;	72 500
- транспортной организации за доставку материалов.
5. Отпущены (списаны) в производство материалы по учетным ценам, в т.ч.:	55 400

Продолжение таблицы 40

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс. руб.
- материал «А» - 20 т.	32 000
- материал «Б» - 13 т.	23 400
6. Списываются на производство продукции отклонения фактической себестоимости от учетной цены (транспортно-заготовительные расходы) израсходованных материалов, в т.ч.:	?
- по материалу «А»	?
- по материалу «Б»	?

На основании приведенных данных открыты счета для отражения хозяйственных операций по приобретению материальных ценностей и сделаны необходимые учетные записи, произведен расчет отклонений учетной стоимости приобретенных ценностей от фактической себестоимости их заготовления, определена фактическая себестоимость израсходованных на производство продукции материалов, подсчитаны обороты и выведены остатки на счетах.

Таблица 41 - Хозяйственные операции за апрель 2016 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс. руб.
Дебет	Кредит
1. Согласно счета поставщика и товарно-транспортной накладной поступили материальные ценности, в т.ч.:			46 700
- материал «А» - 15 т.			26 500
- материал «Б» - 10 т.			20 200
- материал «А» - 15 т.			24 000
- материал «Б» - 10 т.			18 000
- ТЗР по материалу «А»	10-ТЗР
- ТЗР по материалу «Б»	10-ТЗР
2. Акцептован счет транспортной организации за доставку материалов.	10-ТЗР
3. Согласно авансовому отчету произведены командировочные расходы, связанные с заготовлением материалов.	10-ТЗР
4. Перечислено с расчетного счета в счет погашения задолженности кредиторам, в т.ч.			75 264
- поставщику за ТМЦ;			72 500
- транспортной организации за доставку материалов.
5. Отпущены (списаны) в производство материалы по учетным ценам, в т.ч.:			55 400
- материал «А» - 20 т.			32 000
- материал «Б» - 13 т.			23 400
6. Списываются на производство продукции отклонения фактической себестоимости от учетной цены (транспортно-заготовительные расходы) израсходованных материалов, в т.ч.:		10-ТЗР
- по материалу «А»		10-ТЗР
- по материалу «Б»		10-ТЗР

Для установления размера отклонений фактической себестоимости от учетных цен (транспортно-заготовительных расходов) на единицу стоимости материальных ценностей необходимо сделать расчет по формуле:

Где К - коэффициент отклонений (транспортно-заготовительных расходов);

Он - сумма отклонений на начало месяца;

Оп- сумма отклонений по поступившим в течение месяца материальным ценностям;

Сну - стоимость материальных ценностей на начало месяца по учетным ценам;

Спу- стоимость поступивших в течение месяца материальных ценностей по учетным ценам.

К=0,15054839

Таблица 42 - Расчет фактической себестоимости материальных ценностей

Аналитические счета	Ед. изм	Остаток на начало месяца	Приход	Расход	Остаток на конец месяца
Кол-во	Сумма, тыс.руб.	Кол-во	Сумма, тыс.руб.	Кол-во	Сумма, тыс.руб.	Кол-во	Сумма, тыс.руб.
Материал «А» по учетным ценам	Т		12 800						10 482
Материал «Б» по учетным ценам	Т
Отклонение фактической себестоимости от учетных цен транспортно­заготовительные расходы)
Фактическая себестоимость материалов			21 000						20 993

Задание 2.

Исходные данные для расчета фактической себестоимости израсходованных материалов, приведены в таблице 43.

Таблица 43 – Исходные данные

Показатели	Сумма, тыс.руб.
1. Отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен на начало месяца
2. Отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен по поступившим за месяц материалам
3. Учетная стоимость остатка материалов на начало месяца	16 550
4. Учетная стоимость поступивших за месяц материалов	27 050
5. Расход материалов за месяц по учетным ценам	27 600

На основании выше приведенных данных произведен расчет фактической себестоимости израсходованных материалов.

Таблица 44 - Расчет фактической себестоимости израсходованных материалов за 2016 г.

Показатели	Учетная стоимость материалов, тыс.руб.	Отклонения фактической себестоимости материалов от учетных цен, тыс.руб.	Фактическая себестоимость материалов, тыс.руб.	Процент отклоне­ния
1. Остаток на начало месяца	16 550		19 423
2. Поступило материалов за месяц	27 050		30 553
3. Поступило материалов вместе с остатком на начало месяца	43 600		49 976
Процент отклонений = стр.3 гр.3 *100% стр.3 гр.2		14,62
4. Израсходовано материалов за месяц	27 600		31 636
5. Остаток материалов на конец месяца	16 000		18 340

Учет процесса производства

Исходные данные:

1. Остатки по синтетическим счетам ООО «ЭлитСтрой» на 01.05.2016 г. приведены в таблице 45.

Таблица 45 - Остатки по счетам ООО «ЭлитСтрой» на 01.05.2016 г.

Наименование синтетического счета	Сумма, тыс. руб.
10 «Материалы»	41 000
50 «Касса»
51 «Расчетный счет»	250 200
20 «Основное производство»	28 600
80 «Уставный капитал»	100 000
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	70 800
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (дебиторы)	26 400
68 «Расчеты с бюджетом»	44 000
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	12 500

2. Сведения об остатках незавершенного производства на аналитических счетах к счету 20 «Основное производство» приведены в таблице 46.

Таблица 46 - Остатки незавершенного производства на аналитических счетах к счету 20 «Основное производство», тыс. руб.

Показатели	Производство продукции «А»	Производство продукции «Б»	Итого
Незавершенное производство на начало месяца	18 304	10 296	28 600
Незавершенное производство на конец месяца			14 685

3. Хозяйственные операции за май 20__г. приведены в таблице 47.

Таблица 47 - Хозяйственные операции ООО «ЭлитСтрой» за май 20__ г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.
1. Отпущены в производство материалы по учетным ценам на изготовление § продукции «А» § продукции «Б»	32 000 20 200 11 800
2. Списываются отклонения фактической себестоимости от учетных цен, относящиеся к израсходованным материалам (данные взять из задачи 3.4.): · на производство продукции «А» · на производство продукции «Б»	? ? ?
3. Начислена амортизация основных средств: · цехов основного производства · общехозяйственного назначения	11 800
4. Начислена заработная плата: · рабочим за изготовление продукции «А» · рабочим за изготовление продукции «Б» · персоналу производственных цехов · общехозяйственному персоналу	90 100 25 800 29 100 18 400 16 800
5. Начислены страховые взносы (30%) от суммы начисленной заработной платы: · рабочим, занятым изготовлением продукции «А» · рабочим, занятым изготовлением продукции «Б» · персоналу производственных цехов · общехозяйственному персоналу	? ? ? ? ?
6. Уплачены страховые взносы	?
7. Получены деньги с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы	72 500
8. Выдана из кассы заработная плата работникам	72 500
9. Причитается поставщику за отпуск электроэнергии: · для цехов основного производства · для общехозяйственного потребления, · НДС-18%	14 054
10. Подотчетным лицом приобретен инвентарь для общехозяйственных нужд
11. По окончании месяца распределяются (списываются) общепроизводственные расходы и включаются в затраты по производству: · продукции «А» · продукции «Б»	? ? ?

Продолжение таблицы 47

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.
12. Списываются по окончании месяца общехозяйственные расходы и включаются в затраты по производству: · продукции «А» · продукции «Б»	? ? ?
13. Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости ее производства: · продукция «А» - 1800 ед. · продукция «Б» - 1600 ед.	? ? ?

Таблица 48 - Хозяйственные операции ООО «ЭлитСтрой» за май 2016 г.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.руб.
Дебет	Кредит
1. Отпущены в производство материалы по учетным ценам на изготовление § продукции «А» § продукции «Б»			32 000   20 200 11 800
2. Списываются отклонения фактической себестоимости от учетных цен, относящиеся к израсходованным материалам (данные взять из задачи 3.4.): · на производство продукции «А» · на производство продукции «Б»
3. Начислена амортизация основных средств: · цехов основного производства · общехозяйственного назначения			11 800
4. Начислена заработная плата: · рабочим за изготовление продукции «А» · рабочим за изготовление продукции «Б» · персоналу производственных цехов · общехозяйственному персоналу			90 100 25 800 29 100 18 400   16 800
5. Начислены страховые взносы (30%) от суммы начисленной заработной платы: · рабочим, занятым изготовлением продукции «А» · рабочим, занятым изготовлением продукции «Б» · персоналу производственных цехов · общехозяйственному персоналу			27 030
6. Уплачены страховые взносы			27 030
7. Получены деньги с расчетного счета в кассу для выдачи заработной платы			72 500
8. Выдана из кассы заработная плата работникам			72 500

Продолжение таблицы 48

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.руб.
Дебет	Кредит
9. Причитается поставщику за отпуск электроэнергии: · для цехов основного производства · для общехозяйственного потребления, · НДС-18%			14 054
10. Подотчетным лицом приобретен инвентарь для общехозяйственных нужд
11. По окончании месяца распределяются (списываются) общепроизводственные расходы и включаются в затраты по производству: · продукции «А» · продукции «Б»			32 120     15 095 17 025
12. Списываются по окончании месяца общехозяйственные расходы и включаются в затраты по производству: · продукции «А» · продукции «Б»			37 890   17 806 20 084
13. Оприходована готовая продукция по фактической себестоимости ее производства: · продукция «А» - 1800 ед. · продукция «Б» - 1600 ед.			11 700

Таблица 49 - Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Наименование продукции	Заработная плата производственных рабочих	Коэффициент распределения	Общепроизводственные расходы
Продукция «А» Продукция «Б»	25 800 29 100	0,58506375227	15 095 17 025
ИТОГО:	54 900	X	32 120

Таблица 50 - Ведомость распределения общехозяйственных расходов

Наименование продукции	Заработная плата производственных рабочих	Коэффициент распределения	Общехозяйственные расходы
Продукция «А» Продукция «Б»	25 800 29 100	0,69016393	17 806 20 084
ИТОГО:	54 900	X	37 890

Таблица 51 - Калькуляция себестоимости продукции

Статьи калькуляции	Продукция «А» 1 800 ед.	Продукция «Б» 1 600 ед.	Всего, тыс. руб.
1. Основные материалы 2. Заработная плата производственных рабочих 3. Отчисления на социальное страхование 4. Общепроизводственные расходы 5. Общехозяйственные расходы	25 018 25 800     15 095   17 806	15 323 29 100     17 025   20 084	40 341 52 900   16 470   32 120   37 890
Итого:	91 459	90 262	181 729
Незавершенное производство на начало месяца Незавершенное производство на конец месяца	18 304	10 296	28 600   14 685
Фактическая производственная себестоимость: всего выпуска единицы продукции	101 653	93 983	195 625     X

Учет процесса реализации

Задание 4.

Исходные данные

1. Остатки по синтетическим счетам, а также данные о наличии и фактической себестоимости готовой продукции, подлежащей реализации, следует использовать из задания 3.

2. Хозяйственные операции за отчетный период приведены в таблице 52.

Таблица 52

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.
1. Отражается производственная себестоимость отгруженной продукции (данные взять из задания 3.): — продукция «А» - 1 000 ед. — продукция «Б» - 1 400 ед.	? ? ?
2. Отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по договорным ценам: — за продукцию «А» — за продукцию «Б»	? 60 425 105 825
3. Начислен НДС (18%) по продукции «Б»	?
4. Перечислен НДС	?
5. На расчетный счет поступили денежные средства от разных дебиторов	22 400
6. С расчетного счета оплачены транспортные расходы по доставке продукции за счет товаропроизводителя	11 700

Продолжение таблицы 52

Содержание хозяйственной операции	Сумма, тыс.руб.
7. Списываются коммерческие расходы по реализации продукции: — по продукции «А» — по продукции «Б»	? ? ?
8. Выявляется и отражается в учете финансовый результат от реализации продукции: — по продукции «А» — по продукции «Б»	? ? ?

На основании данных открыты счета синтетического учета необходимые для выполнения задания, а также аналитические счета - для отражения реализации отдельных видов продукции. Произвести запись хозяйственных операций в Журнале регистрации , сделана разноска хозяйственных операций по счетам синтетического и аналитического учета. Определена полная себестоимость реализованной продукции, финансовый результат от реализации. Подсчитаны обороты и вывести остатки на счетах.

Таблица 53 – Журнал регистраций хозяйственных операций за отчетную дату

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Сумма, тыс.руб.
Дебет	Кредит
1. Отражается производственная себестоимость отгруженной продукции (данные взять из задания 3.): — продукция «А» - 1 000 ед. — продукция «Б» - 1 400 ед.			139 600   57 000 82 000
2. Отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию по договорным ценам: — за продукцию «А» — за продукцию «Б»			166 250   60 425 105 825
3. Начислен НДС (18%) по продукции «Б»			16 143
4. Перечислен НДС			16 143
5. На расчетный счет поступили денежные средства от разных дебиторов			22 400
6. С расчетного счета оплачены транспортные расходы по доставке продукции за счет товаропроизводителя			11 700
7. Списываются коммерческие расходы по реализации продукции: — по продукции «А» — по продукции «Б»			11 700
8. Выявляется и отражается в учете финансовый результат от реализации продукции: — по продукции «А» — по продукции «Б»

Таблица 54 – Ведомость распределения расходов на продажу

Наименование продукции	Производственная себестоимость	Коэффициент распределения	Расходы на продажу
Продукция «А» Продукция «Б»	57 000 82 600	0,083811
ИТОГО:	139 600	X	11 700

Финансовый результат от реализации продукции «А» - убыток 1325 руб., который списывается проводкой Д99К90

Финансовый результат от реализации продукции «Б» - прибыль 159 руб., которая списывается проводкой Д90К99