Определение и классификация запасов

Порядок учета запасов определяется Международным стандартом финансовой отчетности 2.

Его сфера применения не распространяется на:

(i) Незавершенное производство по договорам подряда

(ii) Финансовые инструменты

(iii) Биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью

(iv) Товарных брокеров

Запасы – это активы:

•предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;

•в процессе производства для такой продажи; или

•в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или предоставлении услуг.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по которым еще не был выставлен заказчику (аналогично незавершенному производству).

Запасы на предприятии представлены активами в виде:

(а) готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта; в том числе товаров в пути;

(б) незавершенного производства, выполнения работ и услуг;

(в) запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или выполнении работ и услуг.

Оценка запасов

Запасы оцениваются по наименьшему значению из себестоимости и чистой стоимости реализации.

Оценка запасов по себестоимости

Себестоимость включает все затраты, понесенные для приведения запасов в их текущее состояние и месторасположение.

Себестоимость запасов состоит из:

· Затраты на приобретение

· Затраты на переработку

· Прочие затраты

Затраты на приобретение включают в себя:

· Цена приобретения

· Импортные пошлины и невозмещаемые налоги

· Транспортно-экспедиторские расходы

· За вычетом торговых скидок и возвратов платежей

Затраты на переработку состоят из:

· Прямые производственные затраты

· Накладные производственные затраты при нормальной загрузке – т.е. при обычной загрузке в нормальных условиях работы

· Затраты на совместное производство (за вычетом чистой цены продаж побочных продуктов)

Прочие затраты относятся на себестоимость:

· Только в той степени в которой они связаны с приведением запасов в их текущее состояние и месторасположение и состояние, т.е. непроизводственные накладные расходы (пример, складские расходы на выдержку коньяка)/разработка продуктов под заказ

· В отдельных случаях – затраты по займам (согласно МСФО 23)

Если запасы приобретены на условиях отсрочки платежа (если сроки оплаты дольше обычного), финансовая составляющая исключается из себестоимости запасов и признается расходами периода в течение периодов финансирования (за исключением ситуаций, когда они включаются в состав себестоимости согласно МСФО 23).

Себестоимость запасов предприятий сферы услуг состоит из:

(а) затрат по оплате труда и отчислениям на социальное страхование персонала, непосредственно занятого оказанием услуг, включая средний руководящий персонал;

(б) затраты на вспомогательные материалы;

(в) накладные расходы, понесенные непосредственно в процессе оказания услуг.

Затраты, не включаемые в себестоимость запасов (применительно ко всем отраслям, включая сферу услуг);

(а) сверхнормативные (по оптимальным нормам расхода, установленным на предприятии) расходы материалов, рабочей силы и прочие неплановые производственные затраты;

(б) затраты на хранение запасов между отдельными стадиями производственного цикла, если оно (хранение) не предусмотрено технологическим процессом;

(в) общие и административные расходы;

(г) затраты связанные с реализацией.

Для определения себестоимости могут использоваться два метода:

Метод нормативных затрат

Во внимание принимаются нормальные объемы расхода сырья и материалов, использования трудовых ресурсов, обычная эффективность и загрузка мощностей.

Нормы подлежат регулярно проверке и корректировке (если необходимо).

Управленческий инструмент, корректировки которого могут понадобиться, чтобы обеспечить соответствие МСФО (IAS) 2.

Метод розничных цен

Для оценки запасов, состоящих из большого числа быстро меняющихся изделий с одинаковой маржой. Уменьшаются цены продажи на соответствующий процент валовой прибыли. Практичный способ оценки в целях финансовой отчетности.

Часто применяется средний процент для каждого розничного подразделения.