Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждено приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001.

МПЗ – это часть оборотных активов организации, к которым относятся материалы, готовая продукция и товары.

Единицей учета МПЗ служитноменклатурный номер,присваиваемый в разрезе каждого наименования или однородных групп МПЗ.

Материалы представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию, работы, услуги.

Материалы учитываются на одноименном активном счете 10, по дебету – остаток материалов на складе и поступление за период, по кредиту - списание в производство, продажа.

В аналитическом учете материалы подразделяют на следующие основные группы:

1. Сырье и основные материалы (образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей, материалами – продукцию обрабатывающих отраслей).

2. Вспомогательные материалы (используются для воздействия на сырье и основные материалы: краски, лаки для автомобилей, специи в пищевой отрасли, обслуживания техники: смазочные, обтирочные материалы).

3. Покупные полуфабрикаты (материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией).

4. Возвратные отходы (остатки сырья и материалов, образующихся в процессе их переработки в готовую продукцию, но утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья: опилки, лоскутки ткани).

5. Топливо: технологическое, двигательное, хозяйственное.

6. Тара и тарные материалы (предназначены для упаковки, транспортировки и хранения материалов и продукции: мешки, ящики, коробки).

7. Запасные части (служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей машин и оборудования).

Готовая продукция представляет собой часть МПЗ, являющуюся конечным результатом производственного процесса и предназначенную для продажи. Готовая продукция учитывается на одноименном активном счете 43, по дебету – остаток готовой продукции на складе и поступление за период, по кредиту – отгрузка и продажа.

Товары представляют собой часть МПЗ, которая приобретена с целью продажи без дополнительной обработки. Товары учитываются на одноименном активном счете 41, по дебету – остаток товаров на складе и поступление за период, по кредиту – отгрузка и продажа.

Два способа отражения на счетах бухгалтерского учета

Поступления МПЗ

Исчислить фактическую себестоимость каждого вида запасов от разных поставщиков можно только при ограниченной номенклатуре потребляемых МПЗ.

Кроме того, часто предприятия имеют дело с неотфактурованными поставками, по которым нельзя определить фактическую себестоимость МПЗ. К поставкам относится ситуация «грузы в пути»: документы поступили, а груза нет, а также ситуация, при которой грузы поступили, а всего комплекта документов нет). Позднее фактическая себестоимость МПЗ будет известна, однако часть МПЗ из этих поставок уже будет использована в производстве. Как же поступать в этом случае? При возникновении на практике таких ситуаций предприятия при заготовлении МПЗ используют учетную стоимость МПЗ (средняя покупная цена, плановая, нормативная себестоимость). В этом случае возникает разница между фактической себестоимостью заготовления МПЗ и их учетной ценой. Эта разница отражается в бухгалтерском учете как отклонения.

В связи с этим при организации учета приобретения (заготовления) МПЗ у организации есть выбор:

1. Вести учет на счете 10 «Материалы» по фактической заготовительной себестоимости (при ограниченной номенклатуре МПЗ);

2. Вести учет на счете 10 «Материалы» по учетным ценам. При этом на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей сравнивать фактическую себестоимость (по дебету) с учетной ценой (по кредиту) и получать отклонения, которые в конце месяца переносить на специальный счет для учета отклонений 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и включать в себестоимость продукции, работ, услуг в части использованных в производстве МПЗ.

Дебет Счет15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» Кредит

_____________________________________________________________________

60 - Фактическая себестоимость(ФС) Учетная цена(УЦ) - 10

16 – Превышение УЦ над ФС Превышение ФС над УЦ - 16

_____________________________________________________________________

В бухгалтерском учете по описанным выше способам учета заготовления МПЗ делаются записи:

Способ 1

Дебет10 Кредит60,71 – поступили МПЗ на склад от поставщиков и подотчетных лиц по фактической себестоимости;

Дебет19 Кредит60, 71- отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет60 Кредит 51,52- перечислена оплата поставщику МПЗ;

Дебет71 Кредит50- выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки МПЗ;

Дебет20 Кредит10 – переданы МПЗ в производственный цех по фактической себестоимости.

Способ 2

Дебет10 Кредит15 – поступили МПЗ на склад от поставщиков и подотчетных лиц по учетной цене;

Дебет15 Кредит60, 71 – отражена фактическая себестоимость МПЗ;

Дебет19 Кредит60,71- отражен НДС по приобретенным МПЗ;

Дебет16 (Кредит16) Кредит15 (Дебет15) – отражены отклонения фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены.

Если ФС больше УЦ, то Дебет16Кредит15;

Если УЦ больше ФС, то Дебет15Кредит16;

Дебет60 Кредит 51,52- перечислена оплата поставщику МПЗ;

Дебет71 Кредит50 – выданы деньги из кассы подотчетному лицу для закупки МПЗ;

Списание стоимости МПЗ при передаче в производственный цех двумя записям:

Дебет20Кредит10 – по учетной цене;

Дебет20Кредит16 – отклонения УЦ от ФС (прямая запись или «красное сторно»).

Распределение отклонений

При заготовлении МПЗ возникает также вопрос о распределении косвенных расходов по заготовлению и доставке МПЗ: транспортно-заготовительные расходы (ТЗР), расходы по оплате процентов за кредит на покупку МПЗ, начисленные до оприходования МПЗ, и другие аналогичные затраты. Эти расходы могут относятся к разным группам, партиям, видам МПЗ. Как правило эти расходы учитываются на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» и затем в конце месяца распределяются пропорционально выбранной в учетной политике базе, либо они учитываются вместе с отклонениями и в конце месяца включаются в себестоимость продукции текущего месяца по среднему проценту отклонений.

Для определения сумм отклонений, подлежащих включению в себестоимость продукции текущего месяца пропорционально стоимости МПЗ, отпущенным по учетным ценам, используется средний процент отклонений, который рассчитывается по формуле:

Ср. %= (Оо+То)/(Оз+Тз)х 100%, где

Ср. % - средний процент отклонений;

Оо- начальное сальдо отклонений на счете 16;

То- текущее поступление отклонений;

Оз- начальное сальдо МПЗ;

Тз- текущее поступление МПЗ.

Затем рассчитывается сумма отклонений как произведение среднего процента отклонений и стоимости МПЗ, отпущенных в производство по учетным ценам.

Такие расчеты осуществляются в аналитической ведомости №10, которая ведется по дебету счета 10 «Материалы».

Пример

_____________________________________________________________________

№ поставки Количество, шт. Цена, руб./шт. Сумма, руб.

_____________________________________________________________________

1. 100 10 1000

2. 50 15 750

3. 150 20 3000

_____________________________________________________________________

Итого: 300 Х 4750

_____________________________________________________________________

Расход: 120 Х

_____________________________________________________________________

На складе: 180

1. По средней себестоимости: в производство: 120х4750:300 (руб.)

на складе: 4750-1900=2850 (руб.).

2. По ФИФО: в производство: 100х10+20х15=1300 (руб.)

на складе: 4750-1300=3450 (руб.).

3. По ЛИФО: в производство: 120Х20=2400 (руб.)

на складе: 4750-2400=2350 (руб.).

Способ 1

Дебет43 Кредит20 – оприходована на склад ГП по фактической производственной себестоимости;

Дебет90-2 Кредит43 – списана проданная ГП по фактической производственной себестоимости.

Способ 2

Дебет43 Кредит40 – оприходована на склад ГП по учетной цене;

Списание стоимости ГП производится двумя записями:

Дебет90-2 Кредит43 – списана проданная ГП по учетной цене;

Дебет90-2 Кредит40 – списаны отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости проданной ГП в случае перерасхода. В случае экономии делается такая же запись только способом «красное сторно».

Инвентаризация МПЗ

Для обеспечения сохранности материальных ценностей не реже одного раза в год, обычно перед составлением годовой отчетности проводится их инвентаризация.

Выявленные излишки приходуются по дебету счетов 10, 41, 43 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Недостачи отражаются первоначально по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов 10,41,43. Дальнейшее списание недостач производится в следующем порядке:

- в пределах норм естественной убыли – в дебет счетов 23,25,26,29,44,20;

- сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда виновники установлены – в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

- сверх норм естественной убыли, а также при хищении, когда виновники не установлены – в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Минфина РФ №44н от 09.06.2001.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждено приказом Минфина РФ №119н от 28.12.2001.

МПЗ – это часть оборотных активов организации, к которым относятся материалы, готовая продукция и товары.

Единицей учета МПЗ служитноменклатурный номер,присваиваемый в разрезе каждого наименования или однородных групп МПЗ.

Материалы представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Материалы полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию, работы, услуги.

Материалы учитываются на одноименном активном счете 10, по дебету – остаток материалов на складе и поступление за период, по кредиту - списание в производство, продажа.

В аналитическом учете материалы подразделяют на следующие основные группы:

1. Сырье и основные материалы (образуют материальную основу продукта. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающих отраслей, материалами – продукцию обрабатывающих отраслей).

2. Вспомогательные материалы (используются для воздействия на сырье и основные материалы: краски, лаки для автомобилей, специи в пищевой отрасли, обслуживания техники: смазочные, обтирочные материалы).

3. Покупные полуфабрикаты (материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией).

4. Возвратные отходы (остатки сырья и материалов, образующихся в процессе их переработки в готовую продукцию, но утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья: опилки, лоскутки ткани).

5. Топливо: технологическое, двигательное, хозяйственное.

6. Тара и тарные материалы (предназначены для упаковки, транспортировки и хранения материалов и продукции: мешки, ящики, коробки).

7. Запасные части (служат для ремонта и замены изнашивающихся узлов и деталей машин и оборудования).

Готовая продукция представляет собой часть МПЗ, являющуюся конечным результатом производственного процесса и предназначенную для продажи. Готовая продукция учитывается на одноименном активном счете 43, по дебету – остаток готовой продукции на складе и поступление за период, по кредиту – отгрузка и продажа.

Товары представляют собой часть МПЗ, которая приобретена с целью продажи без дополнительной обработки. Товары учитываются на одноименном активном счете 41, по дебету – остаток товаров на складе и поступление за период, по кредиту – отгрузка и продажа.