Учет уставного (складочного) капитала
Первоначальным этапом при создании организации является формирование уставного капитала (УК).
Для обобщения информации о состоянии и движении УК организации предназначен счет 80 «Уставный капитал». Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру УК, зафиксированному в учредительных документах организации.
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации:
После регистрации в БУ общества отражается размер УК, а также задолженность учредителей по вкладам в УК (выкупу размешенных акций). К моменту регистрации должно быть оплачено не менее 50%:
Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «УК».
В качестве вклада в УК может быть внесено имущество, как в денежной, так и в натуральной форме, а также имущественные права:
1) Взнос в УК денежных средств осуществляется на расчетный счет или в кассу организации:
Д 50, 51, 52 - К 75/1.
Согласно ПБУ 3/2006 при взносе в УК валютных средств возникает курсовая разница:
Д 75/1 - К 83 «Добавочный капитал» - положительная курсовая разница.
Д 91/2 «Прочие расходы» - К 75/1 - отрицательная курсовая разница.
2) Неденежные вклады в УК: основные средства, НМА и других материальных ценностей:
Д 08 «Внеоборотные активы» - К 75 – по согласованной стоимости между учредителями.
Принятие к учету объектов оформляется Актом приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1).
Д 04 «Нематериальные активы», 01 «ОС» - К 08 «Внеоборотные активы» - принятие к бухгалтерскому учету НМА, ОС.
УК организаций может изменяться, увеличиваться или уменьшаться:
Увеличения УК требует выполнения 2-х основных условий: 1) размер УК должен быть полностью оплачен; 2) стоимость чистых активов не должна быть ниже зарегистрированного УК.
1. За счет добавочного капитала:
Д 01 «ОС» - К 83 «Добавочный капитал» — на сумму прироста стоимости ОС;
Д 83 «Добавочный капитал» - К 02 «Износ ОС» — на сумму дооценки износа ОС
Д 83 «Добавочный капитал» - К 80 «УК» — увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала.
2. За счет нераспределенной прибыли:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - К 80 «УК».
3. За счет резервного капитала:
Д 82 «Резервный капитал» - К 80 «УК».
4. За счет увеличения номинальной стоимости акций (при полной оплате ранее его объявленного размера и всех зарегистрированных выпусков акций и иных ценных бумаг):
Корректировка УК на дату перерегистрации: Д 75 – К 80
5. За счет конвертации в акции:
Д 66, 67 – К 80
Уменьшение УК может быть как по решению общества, так и в случаях, предусмотренных законодательством. В бухгалтерском учете операции по уменьшению уставного капитала отражаются после государственной регистрации изменений учредительных документов.
1.Если в течение 1-го года после регистрации УК оплачен не полностью:
Д 80 – К 75
2. Если по результатам 2-го и последующих годов ФХД, стоимость чистых активов стал менее УК:
Д 80 – К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
3. Путем аннулирования собственных акций,
Д 80 «УК» - К 81 - на сумму номинальной стоимости выкупленных и аннулированных акций;
Д 81 - К 91/1 «Прочие доходы» - на сумму прочих доходов, полученных при выкупе акций, если акции выкупаются по цене ниже номинала;
Д 91/2 «Прочие расходы» - К 81 - на сумму убытка, если акции выкупаются по цене выше номинала.
Путем выкупленных у акционеров:
Д 81 «Собственные акции (доли)» - К 50, 51 - на сумму фактически произведенных выплат при выкупе акций;
Д 91 «Прочие расходы» - К 81 – продажа, на сумму фактических затрат;
Д 76 – К 91 – доход от продажи.
4.
Учет добавочного капитала
В процессе хозяйственной деятельности у организации может появиться новое имущество либо возрасти учетная стоимость уже имеющегося имущества, что приводит к росту ее активов. Источники поступления новых материальных ценностей или прирост их балансовой стоимости характеризуют понятием «добавочный капитал». Экономический смысл добавочного капитала состоит в приращении капитала в процессе деятельности организации, которое не связано со взносами собственников.
Для обобщения информации о добавочном капитале используется пассивный счет 83 «Добавочный капитал».
Добавочный капитал образуется по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» за счет:
1.Дооценка имущества:
Д 01, 03, 04 – К 83 – на сумму разницы между восстановительной и первоначальной стоимостью
Д 83 – К 02, 05 – на сумму разницы между восстановительной и начисленной амортизацией
2. Эмиссионный доход – превышение стоимости имущества, поступившего в счет оплаты акций, над их номинальной стоимостью при первичном размещении.
Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «Уставный капитал» - увеличение УК в размере номинальной стоимости акций;
Д 51 «Расчетные счета» - К 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - оплата акций;
Д 75/1 - К 83 «Добавочный капитал» - эмиссионный доход.
3. Положительные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте:
Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «УК» - сформирован УК (100$*34=3400 руб.);
Д 52 «Валютные счета» - К 75/1 – поступила оплата (100$*35=3500 руб.)
Д 75/1 – К 83 – на разницу между сформированным и оплаченным УК (3500-3400 = 100 руб.)
Добавочный капитал не подлежит расходованию по дебету счета 83 «Добавочный капитал», за исключением:
1. Уценка имущества, по которому ранее была проведена дооценка:
Д 83 – К 01, 03, 04 – на сумму разницы между первоначальной и восстановительной стоимостью
Д 02, 05 – К 83
2. Увеличение величины УК: Д 83 – К 80 «УК»
3. Списание дополнительного капитала при выбытии имущества (ОС), по которому ранее была дооценка:
Д 83 – К 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
4. Распределение средств дополнительного капитала между учредителями:
Д 83 – К 85
5. Направление средств эмиссионного дохода на погашение убытков:
Д 83 – К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
6. Финансирование издержек по размещению акций:
Д 83 – К 76, 60
7. Отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал в иностранной валюте:
Д 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К 80 «УК» - сформирован УК (100$*36=3600 руб.);
Д 52 «Валютные счета» - К 75/1 – поступила оплата (100$*35=3500 руб.)
Д 83 – К 75/1 – на разницу между сформированным и оплаченным УК (3600-3400 = 100 руб.)
Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.