Учет продажи готовой продукции

Реализация продукции является важнейшим показателем объема деятельности производственного предприятия. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на про­изводство. Она необходима для возобновления цикла производства.

Продукция реализуется по заключенным с покупателями (заказ­чиками) договорам или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов, санкции за невыполнение договорных обязательств и др.

У покупателя право собственности на приобретаемую по дого­вору продукцию возникает с момента ее передачи (ст. 223 ГК РФ). Передачей продукции признается вручение ее потребителю, сдача перевозчику для отправки или сдача в организацию связи для пере­сылки потребителю. Продукция считается врученной покупателю с момента ее фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица. К этому также приравнивается передача това­росопроводительных документов на продукцию.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчет­ный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) про­дукции и предъявления покупателем платежно-расчетных докумен­тов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализа­ции является дата отгрузки продукции потребителю. Конкретный вариант учета реализации предприятие определяет самостоятельно, в соответствии со своей учетной политикой.

Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)

Для учета реализации продукции используется синтетический счет 90 «Продажи». Он является активно-пассивным и операционно-результатным. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту — только выручка от реализа­ции продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». На конец месяца этот счет остатка иметь не должен (за ис­ключением сельскохозяйственных предприятий).

В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки, с переходом права собственности на продук­цию к покупателю. Поэтому при обоих методах реализации для це­лей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

кредит счета 90 «Продажи».

Одновременно с этим списывается себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции. Необходимо иметь в ви­ду, что списание отгруженной продукции в бухгалтерском учете, в за­висимости от принятой учетной политики, отражается по-разному.

В случае учета готовой продукции по фактической производст­венной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгал­терском учете списывается записью:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 43 «Готовая продукция».

Если учет готовой продукции ведется по нормативной (плано­вой) себестоимости, то фактическая производственная себестои­мость отгруженной продукции отражается следующей записью:

1) дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 43 «Готовая продукция» — на нормативную (пла­новую себестоимость) отгруженной продукции;

2) дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — на сумму отклонений фактической производственной себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости. При этом перерасход списывается обыкновенной записью, а экономия — сторнировочной.

Бухгалтерский учет

В случае учета готовой продукции по сокращенной (цеховой) себестоимости ее величина в бухгалтерском учете списывается сле­дующими записями:

дебет счета 90 «Продажи» — на фактическую сокращенную (це­ховую) себестоимость отгруженной продукции;

кредит счета 43 «Готовая продукция» — на фактическую норма­тивную (плановую) себестоимость отгруженной продукции; счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — на сумму отклонений фак­тической сокращенной (цеховой) себестоимости готовых изделий от их нормативной (плановой) себестоимости; счета 26 «Общехо­зяйственные расходы» — на сумму общехозяйственных (услов­но-постоянных расходов).

Производственные предприятия от суммы реализованной про­дукции исчисляют НДС и акцизный налог.

Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реа­лизации товаров, выполненных работ и услуг и товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Ставка НДС взимается в следующих размерах:

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;

18% — по остальным товарам (работам, услугам), включая под­акцизные продовольственные товары.

Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете НДС зависит от принятого метода реализации продукции.

При методе реализации продукции «по отгрузке» на сумму на­численного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете осуществ­ляют следующую запись:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Погашение задолженности перед бюджетом производится неза­висимо от того, поступили платежи от покупателей за реализован­ные им изделия или нет. Перечисление НДС в бюджет в бухгалтер­ском учете отражается записью:

дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетные счета».

При методе реализации «по оплате» задолженность производст­венного предприятия перед бюджетом по НДС возникает после оп-

Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)

латы продукции покупателями. Поэтому на сумму НДС по отгру­женной продукции в бухгалтерском учете производят следующую запись:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После поступления платежей от покупателей за реализованную им продукцию на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет, в бух­галтерском учете производят следующую запись:

дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете отражается записью:

дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», кредит счета 51 «Расчетный счет».

Учет реализации по «кассовому» методу также может быть орга­низован с применением счета 45 «Товары отгруженные». При этом варианте порядок отражения в учете операций по реализации будет следующим:

1) дебет счета 45 «Товары отгруженные»,

кредит счета 43 «Готовая продукция» — на учетную стоимость отгруженной продукции;

2) дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — по­ступления оплаты от покупателей на расчетный счет за реализован­ные им изделия;

3) дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
кредит счета 90 «Продажи» — отражение суммы выручки от про­дажи продукции;

4) дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму НДС от суммы реализации в пользу бюджета;

5) дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 45 «Товары отгруженные» — списание учетной стоимости реализованной продукции.

Производственные предприятия могут быть плательщиками ак­цизного налога. Акцизы — это вид косвенных налогов, при помощи

Бухгалтерский учет

которых в бюджет изымается дифференциальный доход предпри­ятия, возникающий у него при производстве некоторых видов про­дукции вследствие природных, транспортных и других, не завися­щих от предприятия, причин. Перечень подакцизных товаров и раз­меры акцизов устанавливаются постановлением Правительства РФ. В частности, к подакцизным товарам относятся: нефть, природный газ, винно-водочные изделия, этиловый спирт из пищевого сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия, ковры и ковровые изделия, одежда из натуральной кожи, изделия из хрусталя и некоторые другие.

Объектом обложения акцизами являются обороты по реализа­ции подакцизной продукции в действующих отпускных ценах.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам». Начисление акциза в бухгалтерском учете отражается по дебету сче­та 90 «Продажи» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по акцизам». Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В себестоимость отгруженной и реализованной продукции по­ставщики, кроме производственных расходов, включают также коммерческие расходы. Их списание при обоих методах реализации отражается записью:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Необходимо отметить, что в международной практике преиму­щественно применяется метод реализации «по отгрузке». К сожале­нию, в нашей стране этот метод широкого распространения еще не получил по следующим причинам:

—неплатежеспособность многих предприятий;

—отсутствие вексельного обращения;

—отсутствие страховых гарантий оплаты;

—несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания;

—невозможность создания текущих резервов сомнительных
долгов (указанный резерв разрешается создавать лишь после окон­чания отчетного года) и др.

В соответствии с заключенными договорами между предпри­ятиями может применяться предварительная форма оплаты наме-

Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)

ченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписы­вает счет-фактуру и направляет ее покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит по­ставщику соответствующую сумму. Поступившая сумма в бухгалте­рии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается реализованной и в бух­галтерском учете списывается записью:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», кредит счета 90 «Продажи».

В том случае, когда предварительная оплата производится в фор­ме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретным счетом-фактурой, поступившие от покупателей платежи в виде аван­са в бухгалтерском учете отражаются записью:

дебет счета 51 «Расчетные счета»,

кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Одновременно производится начисление НДС, подлежащего взносу в бюджет, с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного НДС в бухгалтерском учете делается следующая запись:

дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бух­галтерском учете отражается обратной записью;

дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

кредит счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным».

После этого отражаются все операции, связанные с реализацией продукции. Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задол­женностью записывается следующим образом:

дебет счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным», кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Возможна ситуация, когда покупатель отказывается от отгру­женных в его адрес готовых изделий, если груз послан ошибочно, с

Бухгалтерский учет

нарушением срока поставки, низкого качества и по другим причи­нам. В этом случае в бухгалтерии производственного предприятия операции, связанные с отгрузкой и реализацией, сторнируются. То­гда стоимость отгруженной продукции отражается записью:

дебет счета 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», кредит счета 43 «Готовая продукция».

Учет расходов на продажу

На предприятиях, кроме расходов, связанных с производством продукции, возникают также расходы, связанные с ее отгрузкой и реализацией. Они называются расходами на продажу (коммерче­скими) и вместе с производственной себестоимостью составляют полную себестоимость продукции.

В соответствии с типовой номенклатурой к коммерческим рас­ходам относятся:

—расходы по организации сбыта (маркетинговые операции);

—расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой про­дукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспо­могательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата зата­ривания и др.). Затраты на тару (упаковку) входят в коммерческие
расходы, когда готовая продукция упаковывается на общезаводском
складе. Если же упаковка (затаривание) осуществляется в производ­ственных цехах до сдачи продукции на склад, то ее стоимость отно­сится на производственную себестоимость;

—расходы по доставке продукции на станцию или пристань от­
правления, погрузке в вагоны и на суда, автомобили и другие транс­
портные средства, оплата железнодорожного тарифа или водного
фрахта в тех случаях, когда цены на продукцию установлены франко-станцией назначения, а также оплата услуг специализированных
транспортно-экспедиционных контор;

—комиссионные сборы торговым и сбытовым организациям за
продажу ими продукции, которая не может быть реализована самим
предприятием в общем порядке и передается этим организациям
для реализации на комиссионных началах;

—затраты на рекламу: объявления в печати, на радио и телевидении, проспекты, каталоги, буклеты, участие в выставках, ярмарках,
стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договором
покупателям или посредническим организациям бесплатно, и др.;

Глава IX. Учет выпуска и продаж продукции (работ, услуг)

— прочие расходы, связанные со сбытом продукции (хранение, подработка, подсортировка, анализ продукции и др.).

Затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещае­мые покупателями, в состав коммерческих расходов не включаются.

Для учета коммерческих расходов используют синтетический активный счет 44 «Расходы на продажу». Аналитический учет их ве­дется по статьям расходов в соответствии с утвержденной сметой.

Расходы на продажу в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов:

10 «Материалы» — на стоимость израсходованных материалов и тары на упаковку продукции на складе;

23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг вспо­могательных производств по изготовлению тары, доставке продук­ции на станцию (пристань, аэропорт) отправления;

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на
сумму отчислений на социальные нужды от заработной платы работ­ников, занятых упаковкой, сбытом и сопровождением продукции;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда
работников, связанных с упаковкой, затариванием готовой продук­ции на складе, погрузку ее на транспортные средства и сопровожде­нием груза;

71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на сумму расходов, оп­лаченных подотчетными лицами за транспортировку готовой про­дукции и ее выгрузку;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на сумму расходов по рекламе, а также услуг транспортных организаций (же­лезнодорожных и водных), оплаченных расчетными чеками за пере­возку готовой продукции, и др.

Расходы на продажу присоединяют к производственной себе­стоимости отдельных видов реализованной и отгруженной продук­ции по прямому признаку. И лишь в той их части, которая не может быть отнесена по прямому признаку, она распределяется между от­дельными видами реализованной и отгруженной продукции про­порционально ее массе, объему и производственной себестоимости или стоимости по отпускным ценам. В связи с этим в текущем учете коммерческие расходы необходимо подразделять на прямые, отно-

Бухгалтерский учет

симые на отдельные виды продукции по прямому признаку, и кос­венные, распределяемые между отдельными видами продукции пропорционально той или иной условной базе. При этом база для распределения различных видов косвенных расходов, как правило, не может быть одинаковой, т.е. они должны распределяться по каж­дой статье коммерческих расходов в отдельности.

Присоединение косвенных расходов к прямым дает возмож­ность определить общую величину коммерческих расходов по от­дельным видам реализованной и отгруженной продукции.

Все выявленные коммерческие расходы распределяют между реализованной продукцией и остатком неотгруженной (нереализо­ванной) продукции. При этом коммерческие расходы, относящие­ся к реализованной продукции, в бухгалтерском учете списывают­ся записью:

дебет счета 90 «Продажи»,

кредит счета 44 «Расходы на продажу».

Коммерческие расходы, относящиеся к остатку неотгруженной (нереализованной) продукции, остаются на счете 44 «Расходы на продажу», а при составлении баланса отражаются по статье «Прочие запасы, затраты».

Таким образом, на производственных предприятиях всегда воз­никает переходящий остаток коммерческих расходов, который не­обходимо учитывать при последующем их распределении. Вместе с тем в распределении коммерческих расходов возникают две стадии: на первой они распределяются между отдельными видами продук­ции, а на второй — между реализованной продукцией и остатком неотгруженных, еще нереализованных изделий.

В целом система построения синтетического и аналитического учета коммерческих расходов и последовательность расчетов рас­пределения можно представить в виде схемы (см. рис. 9.2).

Производственные предприятия, имеющие незначительный объем сбытовых расходов, учет этих затрат могут организовать на счете 26 «Общехозяйственные расходы».