Учет наличия и движения основных средств

Учетная единица основных средств.Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентар­ным объектом основных средств согласно ПБУ 6/01 признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или от­дельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для вы­полнения определенной работы.

Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смон­тированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входя-

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

щий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитыва­ется как самостоятельный инвентарный объект.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в со­ставе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Каждому объекту основных средств (инвентарному объекту) не­зависимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации в целях организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, должен присваиваться при при­нятии их к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер.

Присвоенный инвентарному объекту номер может быть обозна­чен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

В тех случаях, когда инвентарный объект состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования и учиты­вающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждой час­ти присваивается отдельный инвентарный номер. Если для объекта, состоящего из нескольких частей, установлен общий срок полезно­го использования, он числится за одним инвентарным номером.

Присвоение инвентарного номера обязательно и не зависит от того, будет ли данный объект передан в аренду, подлежит ли он амортизации, находился ли ранее в собственности иного лица и т. д. Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его на­хождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объек­тов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгал­терскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года спи­сания (п. 7 приказа Минфина РФ от 20 июля 1998 г. № 33н).

Объект основных средств, поступивший в организацию в соот­ветствии с договором аренды, может учитываться по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.

Срок полезного использования объекта.При постановке объекта на учет в качестве основного средства для него определяется срок полезного использования. Сроком полезного использования, со­гласно пункту 4 ПБУ 6/01, является период, в течение которого экс­плуатация объекта основных средств приносит организации доход.

Бухгалтерский учет

Для отдельных групп основных средств такой срок определяется ис­ходя из количества продукции (объема работ в натуральном выра­жении), ожидаемого в результате использования этого объекта.

Срок полезного использования объекта основных средств опре­деляется в соответствии с пунктом 20 ПБУ 6/01, исходя из:

—ожидаемого срока использования этого объекта в соответст­вии с ожидаемой производительностью или мощностью;

—ожидаемого физического износа, зависящего от режима экс­плуатации (количества смен), естественных условий и влияния аг­рессивной среды, системы проведения ремонта; '

—нормативно-правовых и других ограничений использования
этого объекта.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модерниза­ции предприятие пересматривает этот срок. По объектам основных средств, полученным в доверительное управление, пользование (в том числе в аренду), распоряжение и на других основаниях, срок полезного использования следует определять, исходя из условий до­говора передачи или положений нормативно-правовых актов.

Учет поступления основных средств.Синтетический учет основ­ных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете производственные предприятия учитывают объекты основных средств, принадлежащие им на правах собствен­ности. В то же время затраты, связанные со строительством, возве­дением и приобретением объектов основных средств, производст­венные предприятия учитывают на активном калькуляционном сче­те 08 «Вложения во внеоборотные активы».

При осуществлении затрат, связанных со строительством, воз­ведением и приобретением основных средств, в бухгалтерии произ­водственного предприятия дебетуют счет 08 «Вложения во внеобо­ротные активы» и кредитуют счета учета материальных ценностей и расчетов. Принимая объект в эксплуатацию, в бухгалтерском учете производят следующую запись:

дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) орга­низации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Принятие объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, отражается в бухгалтерском учете записями:

1) дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

2) дебет счета 01 «Основные средства»,

кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных ор­ганизацией по договору дарения (безвозмездно), признается их те­кущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому уче­ту. При определении рыночной стоимости может быть использова­на следующая информация:

—данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в
письменной форме от организаций-изготовителей;

—сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государствен­ной статистики, торговых инспекций и организаций;

—сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массо­вой информации и специальной литературе;

—экспертные заключения о стоимости отдельных объектов ос­новных средств.

Затраты по доставке указанных объектов основных средств, по­лученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитального характера и от­носятся организациями-получателями на увеличение первона­чальной стоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, пере­данных организацией или подлежащих передаче. Она устанавлива­ется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

На стоимость списываемых материалов производится запись по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». На дату перехода права собственно-

Бухгалтерский учет

ста обмениваемого имущества дебетуется счет 08 «Вложения во вне­оборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Про­чие доходы и расходы».

Затраты по доставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характера относятся организациями-получа­телями на увеличение первоначальной стоимости объекта и отража­ются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в кор­респонденции со счетами учета расчетов.

Когда к бухгалтерскому учету принимаются основные средства, приобретенные в обмен на другое имущество, производится запись по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кре­дитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если невозможно установить стоимость ценностей, переданных организацией или подлежащих передаче, то стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматриваю­щим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоя­тельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. В первоначальную стоимость объектов включаются также фактиче­ские затраты организации на их доставку и приведение их в состоя­ние, пригодное для использования.

Капитальные вложения организации в многолетние насажде­ния, а также капитальные вложения инвентарного характера в корен­ное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелио­ративные работы, кроме горно-капитальных) отражаются ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям (независимо от окончания всего комплекса работ), путем списания с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспон­денции с дебетом счета 01 «Основные средства».

На сумму произведенных затрат делаются соответствующие записи в инвентарной карточке с последующим увеличением перво­начальной стоимости объекта.

Капитальные вложения в арендованные основные средства явля­ются собственностью арендатора, если иное не предусмотрено дого­вором аренды. При этом арендатор может передать произведенные капитальные вложения арендодателю (при его согласии принятия на баланс), т.е. отразить их списание, произведя записи по кредиту сче­та 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с де­бетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», или образовать новый инвентарный объект. В этом случае затраты по за-

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

конченным работам капитального характера списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», и на сумму произведенных за­трат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка.

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при ин­вентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости и отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» с после­дующим установлением причин возникновения излишка и винов­ных лиц.

Затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и т.п.), необходимых для производства продукции, вы­полнения работ, оказания услуг, для управления организацией, от­ражаются по кредиту счетов учета денежных средств в корреспон­денции со счетом учета общехозяйственных расходов. Принимая указанные экземпляры изданий к бухгалтерскому учету, на сумму произведенных затрат увеличивают стоимость библиотечного фон­да и производят запись по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «До­ходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступле­ния». Стоимость таких основных средств по мере начисления амор­тизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные посту­пления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, по безвозмездно принятым основным средст­вам в бухгалтерии производственного предприятия составляются следующие записи.

На первоначальную стоимость поступивших безвозмездно объ­ектов основных средств дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборот­ные активы» и кредитуют счет 98 «Доходы будущих периодов».

Принятие данного объекта в эксплуатацию отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во вне­оборотные активы».

Ежемесячно начисленные суммы амортизации по безвозмездно полученным объектам основных средств отражаются по дебету сче­тов учета затрат (25, 26 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация ос­новных средств».

Одновременно с этой проводкой в бухгалтерии производствен­ного предприятия — в пределах суммы начисленной амортизации — составляются следующие записи:

Бухгалтерский учет

дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Оценка объекта основных средств, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Банка Рос­сии, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Учет выбытия основных средств.Объекты основных средств вы­бывают из организации в результате:

—продажи (реализации) объекта другому юридическому или
физическому лицу;

—списания в случае морального и (или) физического износа;

—передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный
(складочный) капитал других организаций;

—ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрез­
вычайных ситуациях;

—передачи по договорам мены, дарения объектов основных
средств;

—списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду
с правом выкупа, в момент перехода права собственности на них к
арендатору;

—по другим причинам.

Для списания с бухгалтерского баланса производственного предприятия объектов основных средств приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер), и те, на кого возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии мо­гут приглашаться представители соответствующих инспекций.

В компетенцию комиссии входит:

—осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием
необходимой технической документации, а также данных бухгал­терского учета, установление непригодности объекта к восстановле­нию и дальнейшему использованию;

—установление причин списания объекта (физический и мо­ральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации,
авария, стихийное бедствие и иные чрезвычайные ситуации, дли­
тельное неиспользование объекта);

—выявление лиц, по вине которых объект преждевременно
выбыт из эксплуатации, внесение предложений о привлечении

Глава III. Учет основных средств и нематериальных активов

этих лиц к ответственности, установленной действующим законо­дательством;

—возможность использовать отдельные узлы, детали, материа­лы списываемого объекта и их оценка исходя из цен возможного
использования, контроль за изъятием из списываемых основных
средств цветных и драгоценных металлов, определение веса и сдача
на соответствующий склад;

—контроль за изъятием цветных и драгоценных металлов, опре­делением их количества, веса;

—составление акта на списание основных средств (форма
№ ОС-4), автотранспортных средств (форма № ОС-4а) (с приложе­нием актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они име­ли место).

Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (форма N° ОС-4) или актом на спи­сание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кре­дитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи либо по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи ос­таточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, а по кредиту — все поступ­ления, связанные с выбытием основных средств (выручка от прода­жи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» форми­руется финансовый результат от выбытия основных средств. Еже­месячно этот результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибы­ли и убытки».

При продаже основных средств выручку от них отражают по де­бету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стои­мость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным ос­новным средствам — в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС

Бухгалтерский учет

по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в де­бет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации — с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по без­возмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капи­тал (фонд) других организаций, вклада в общее имущество по дого­вору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основ­ные средства». Одновременно на сумму амортизации по передан­ным основным средствам кредитуют счет 01 «Основные средства» и дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств». Дополнитель­ные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качест­ве операционного дохода или расхода. При этом, если согласован­ная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, на сумму разницы дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и креди­туют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимо­сти, разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Для учета выбытия к счету 01 «Основные средства» может от­крываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого суб­счета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит — сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списыва­ется со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».