Аудит операций с денежными средствами

Цель проверки аудита операций с денежными средствами — формирование мнения о достоверности показателей в финансовой отчетности, характеризующих денежные средства, и соответствии ведения бухгалтерского учета этих операций требованиям законодательства Российской Федерации. Источниками используемой информации при аудите операций с денежными средствами являются:

— государственные нормативные акты;

— внутрифирменные положения по планированию, учету и контролю операций с денежными средствами, принятые и утвержденные руководством аудируемого лица;

— договорная документация, первичные учетные документы, учетные регистры, финансовая отчетность;

— заявления и разъяснения руководства аудируемого лица, заключения экспертов, результаты проверок контролирующих организаций, рабочие документы аудитора при повторяющемся аудите, аудиторское заключение предыдущего аудитора при первоначальном аудите .

При аудите операций с денежными средствами проверяются бухгалтерские счета:

— по которым непосредственно отражаются операции с денежными средствами, — 50 ≪Касса≫, 51 ≪Расчетные счета≫, 52 ≪Валютные счета≫, 55 ≪Специальные счета в банках≫;

— проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, — 60 ≪ Расчеты с поставщиками и подрядчиками≫, 62 ≪Расчеты с покупателями и заказчиками≫,

68 ≪Расчеты по налогам и сборам≫, 70 ≪Расчеты с персоналом по оплате труда≫, 71 ≪Расчеты с подотчетными лицами≫, 73 ≪Расчеты с персоналом по прочим операциям≫, 76 ≪Расчеты с дебиторами и кредиторами≫, 91 ≪Прочие доходы и расходы≫ и др.

Для проведения аудита операций с денежными средствами необходимо подготовить план и программу.При разработке общего плана аудитор должен принимать во внимание:

— деятельность аудируемого лица и ее влияние на системы бухгалтерского и внутреннего контроля в целом и в частности в отношении операций с денежными средствами;

— риск и существенность;

— характер, временные рамки, объем аудиторских процедур;

— значимость операций с денежными средствами для проведения аудита;

—наличие внутреннего аудита и его функции в отношении этих операций;

— необходимость координации направления, текущего контроля работы аудиторского персонала;

— форму и сроки предоставления аудиторского заключения.

Программа может быть подготовлена в форме тестов средств контроля операций с денежными средствами, тестов групп однотипных операций, остатков на бухгалтерских счетах.

Тесты средств контроля для оценки организации и функционирования системы внутреннего контроля аудируемого лица в отношении операций с денежными средствами проводятся в отношении:

• структурных подразделений и лиц, уполномоченных осуществлять операции с денежными средствами;

• перечня открытых аудируемым лицом расчетных, валютных и других счетов;

• основных видов операций с денежными средствами;

• правильности рублевой оценки операций и остатков по валютным счетам;

• системы документооборота по учету операций с денежными средствами;

• процедур текущего контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации по операциям с денежными средствами, ведением их учета;

• наличия приказа о принятии на должность кассира, договора о полной материальной ответственности;

• проведения инвентаризаций в кассе в случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

• наличия регистрации кассовых ордеров в журнале, соблюдения требований по их оформлению;

• соблюдения лимита кассовой наличности, согласованного с кредитным учреждением;

• периодичности предоставления отчета кассира в бухгалтерию;

• применения компьютерной техники в обработке кассовых операций, операций с денежными средствами;

• соблюдения требований по ограничению размера наличных между юридическими лицами по одной сделке.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

• остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого лица;

• остатки на счетах учета денежных средств подтверждены результатами инвентаризации;

• отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально;

• все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности, поступлению и выплате денежных средств отражены в учете;

• операции с денежными средствами, имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.

2. Права и обязанности:

• денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;

• движение денежных средств осуществлялось на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены надлежаще оформленными документами;

• движение денежных средств в иностранной валюте осущест вляется с соблюдением требований валютного законодательства;

• операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

• расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке;

• ведение кассовых операций организовано с соблюдением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

3. Стоимостная оценка:

• денежные средства представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;

• операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке;

• рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4.Полнота:

• все первичные документы по движению денежных средств приняты к учету;

• отсутствуют неученые операции с денежными средствами;

• при подготовке финансовой отчетности соблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

• соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании показателей в финансовой отчетности;

• при определении рублевой оценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте, применяется правильный курс иностранной валюты;

• доходы и расходы по операциям с денежными средствами относятся к соответствующему периоду.

6. Представление и раскрытие:

• в финансовой отчетности денежные средства классифицированы правильно;

• соответствующим образом раскрыта информация по движению денежных средств.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.

В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1.Расчетные счета:

• несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении;

• отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание;

• отсутствие банковских отметок на платежных поручениях, банковских выписок, платежных документов;

• неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете — как операционные доходы и расходы, в налоговом учете — внереализационные доходы и расходы);

• перечисление денежных средств по бестоварным счетам;

• несоответствие данных в платежных документах данным банковской выписки.

2. Валютные счета:

• отсутствие классификации валютных операций в учете на текущие и связанные с движением капитала; отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление

с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;

• неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;

• тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;

• нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, по которым проводятся текущие валютные операции;

• некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

3. Аккредитивы, чековые книжки:

• расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и покупателем;

• несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы расчетов;

• отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым книжкам;

• отсутствие официально утвержденного лица, пользующегося правом осуществлять расчеты чековой книжкой.

4. Кассовые операции:

• нарушение требований по оформлению кассовой книги — не пронумерована, не прошнурована;

• наличие нескольких кассовых книг, что запрещено;

• отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная);

• несоблюдение процедуры оформления кассовых документов;

• в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены исправления, что запрещено;

• нарушение требований по работе с наличными денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты наличными между юридическим лицами по одной сделке превышают установленную сумму) ;

• несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;

• хранение денежных средств, имущества, которое не принадлежит организации, в кассе, что запрещено;

• отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром;

• непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом , при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также дубликатов ключей — не реже чем один раз в квартал;

• неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы;

• принятие денежных средств по открытой ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;

• несвоевременное отражение кассовых ордеров в кассовой книге

(должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);

• некорректное отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;

• нарушение требований по хранению, заполнению чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности