Аудит операций с наличными валютными средствами и валютными денежными документами

Основная цель аудиторской проверки кассовых операций в иностранной валюте организации — установить их законность, достоверность и целесообразность совершения, а также правильность отражения в учете.

Приступая к проверке операций с валютными средствами, аудитор должен собрать по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета; выяснить путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т. д., как соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с валютой, как обеспечивается санкционирование различных платежей из кассы.

С целью упорядочения результатов аудита разрабатывается специальная программа проверки кассовых операций.

К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

наличные деньги в кассе в иностранной валюте (субсчет счета 50);

денежные средства в иностранной валюте, инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для за­числения на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (субсчет счета 57 «Пе­реводы в пути»).

Приступая к проверке, аудитор должен установить наличие в кассе валютных средств и валютных документов, отраженных в учете. В кассе организации наличная валюта и валютные документы, как правило, должны храниться вместе с денежными средствами в несгораемом металлическом шкафу (в специально оборудованном помещении под кассу), который по окончании рабочего дня должен быть закрыт и опечатан.

В соответствии с п. 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40, руководители организаций обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения денежной и валютной наличности) и обеспечить сохранность денег и валюты в ее помещении, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Если такие условия не были созданы по вине руководителей, последние несут ответственность в порядке, установленном законодательством.

При аудиторских проверках кассовых операций и расчетов в наличной иностранной валюте снимаются остатки валютной кассы и составляется акт о сумме наличных денежных средств в иностранной валюте, находящихся в кассе. Затем необходимо проверить полноту оприходования и списания валютных средств. Для этого записи в кассовой книге сличаются с документами, приложенными к отчетам кассира. Суммы, записанные в кассовой книге, должны соответствовать тем суммам, которые указаны в первичных документах.

Аудитору нужно проверить, ведется ли кассиром аналитиче­ский учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Помимо обычных составляющих, в учетные записи на специальных субсчетах следует включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями. Далее надо проверить курсовые разницы, по которым в кассовой книге должны быть сделаны дополнительные записи. Это связано с тем, что если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в валюте будут произведены по разным курсам, то рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе.

При проверке кассовых операций следует исходить из норм валютного законодательства, регламентирующих расчеты в наличной иностранной валюте в Российской Федерации.

Иностранная валюта, полученная организацией на командировочные расходы, может быть использована строго по целевому назначению, т. е. только на оплату тех расходов, которые признаются командировочными. Уполномоченные банки должны контролировать целевое расходование иностранной валюты как агенты валютного контроля. Тем не менее при проведении аудиторской проверки все факты нецелевого расходования иностранной валюты организациями должны выявляться проверяющими.

Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, имеющихся в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.

В ходе проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос об инвентаризации кассы. Если проводится обязательный аудит за текущий отчетный период, инвентаризация кассы необходима, так как в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696, аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения.

Далее аудитор должен удостовериться в наличии действующей системы проведения ревизий кассы. Такая ревизия (инвентаризация) обязательна:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления;

чрезвычайных ситуациях (пожар, наводнение и пр.);

реорганизации или ликвидации организации;

смене материально ответственного лица — кассира.

Внезапную ревизию кассы следует проводить в сроки, установленные руководителем организации. Приказом руководителя должна быть назначена специальная ревизионная комиссия. Недостачу по кассе необходимо взыскать с кассира или виновного лица, а излишек кассы должен быть зачислен в доход организации.