Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам, по социальному страхованию и обеспечению.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту этого счета отражается начисление налогов, а по дебету – перечисление их в бюджет или зачет.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:

1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

3 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из прибыли (дохода)»;

4 «Расчеты по подоходному налогу»;

5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет».

Для расчетов с Фондом социальной защиты населения (ФСЗН) применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по кредиту которого отражается начисление сумм к уплате в ФСЗН, по дебету – использование средств ФСЗН, например, на выплату пособий работникам организации за дни болезни, и перечисление оставшихся сумм в ФСЗН.

Обязанность уплачивать налоги, сборы, пошлины в бюджет возложена на организации и физические лица статьей 13 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь (утверждена Законом Республики Беларусь № 166-З от 19.12.2002 г.).

По видам расходов и по источникам покрытия различают следующие налоги и сборы, уплачиваемые в бюджет:

1) налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы);

2) налоги, уплачиваемые из прибыли организации (налог на прибыль, налог на доходы);

3) налоги и сборы, включаемые в затраты организации (земельный налог, налог за использование природных ресурсов (экологический налог);

4) подоходный налог с доходов физических лиц;

5) прочие платежи в бюджет.

1) В соответствии с действующим законодательством от суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг организации уплачиваютналог на добавленную стоимость (НДС), а организации, производящие подакцизную продукцию, уплачивают также акциз.

Объектом налогообложения для НДС являются обороты по реализации продукции, товаров, работ, услуг на территории Республики Беларусь (за исключением оборотов, освобожденных от обложения НДС). Налоговой базой при реализации произведенных налогоплательщиком продукции, товаров, работ, услуг является их стоимость, исчисленная исходя из применяемых цен на товары без НДС или исходя из регулируемых розничных цен, включающих НДС.

Налогообложение производится по ставкам: 0%, 9,09%, 10%, 16,67%, 20%.

Объектом обложения НДС является также таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь.

При реализации организацией продукции, товаров (работ, услуг), при расчете НДС из оборотов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов по продукции, товарам (работам, услугам), между этими оборотами производится одним из двух методов (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено гл. 12 НК. Приведенная норма содержится в п. 24 ст. 107 НК.

Применение одного из двух методов распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным видам деятельности (метода удельного веса или метода раздельного учета) производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты необходимо распределять методом удельного веса. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой.

При начислении НДС по оборотам от реализации товаров, работ, услуг на территории Республики Беларусь составляется запись:

Д-т сч. 90/2 К-т сч. 68/2.

Одновременно с исчислением суммы НДС к уплате в бюджет, рассчитывается сумма НДС, подлежащая вычету, и отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 18.

Перечисление НДС в бюджет с банковских счетов организации отражается записью:

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 51, 52, 55.

Учет акцизов ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РБ. Плательщиками акцизов являются организации, производящие и реализующие подакцизный товар.

Объектом налогообложения является:

у товаропроизводителей - выручка, полученная от реализации про­изведенной ими подакцизной продукции, работ, услуг;

у импортеров:

- таможенная стоимость товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости (определяется в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь);

- физические объемы товаров, на которые установлены ставки акцизов в абсолютных суммах на единицу объема товаров;

- выручка от реализации импортированных товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости. При реализации товаров, на которые установлены ставки акцизов в процентах от таможенной стоимости, уплата акцизов производится с зачетом уплаченных сумм акцизов при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь.

Акцизы исчисляются в процентах к выручке от реализации облагаемых товаров, в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров, в абсо­лютных суммах на объем товаров в натуральном выражении.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам плательщиками ведется на счете 68 на субсчете 2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг».

Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь на каждый товар в процентах к стоимости или в белорусских рублях за единицу обложения либо в других единицах.

По подакцизным товарам, произведенным на территории Республики Беларусь, акциз исчисляется после их реализации, что отражается записью:

Д-т сч. 90/3 К-т сч. 68/2.

При уплате акцизов в бюджет составляется запись:

Д-т сч. 68/2 К-т сч. 50,51,52,55.

Налоги и сборы, уплачиваемые из выручки от реализации продукции, работ, услуг, товаров, включаются в цену товаров (работ, услуг) и оплачиваются покупателями. Их величина не связана с издержками производства и обращения или прибылью плательщика и зависит только от объема реализации и уровня рыночных цен, что является гарантией обеспечения доходов государственного бюджета.

Суммы акцизов выделяются в платежных документах отдельной строкой и вносятся в бюджет в сроки, установленные законодательством.

2) Налоги, уплачиваемые из прибыли организации, используются как регулирующий фактор, способствующий соблюдению принципа социальной справедливости в обществе

В соответствии с действующим законодательством организации из прибыли уплачивают налог на прибыль и налог на доходы.

Плательщиками налога на прибыль являются юридические лица, включая иностранные, а также международные организации, простые товарищества, хозяйственные группы.

Налог исчисляется исходя из налогооблагаемой прибыли, которая представляет собой прибыль организации по данным бухгалтерского учета, скорректированную на суммы доходов и расходов, которые не признаются для целей налогообложения либо доначисляются в целях налогообложения, но не формируют в бухгалтерском учете финансовый результат для целей налогообложения.

Для определения указанной прибыли организации могут вести налоговый учет, который рассматрива­ется как система обобщения информации для опреде­ления налоговой базы по налогу на основе данных пер­вичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Республики Беларусь либо корректировки в системе бухгалтерского учета.

Система налогового учета – это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания, подразуме­вающая особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) пе­риода, особый порядок формирования отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. При этом должен обеспечиваться порядок первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, их систематизации (учет доходов и расходов) и формирование показателей нало­говой декларации.

Законодательством предусмотрен ряд льгот по налогу на прибыль.

Прибыль предприятий облагается налогом по ставке 18%. Расчет налога на прибыль ведется нарастающим итогом с начала года.

Плательщики налога представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль, производят его уплату в бюджет в сроки, установленные законодательно.

При начислении налога на прибыль составляется запись:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68/3.

При перечислении налога в бюджет:

Д-т сч. 68/3 К-т сч. 51, 52, 55.

Расчеты по налогу на доходы отражаются аналогично.

3) В бухгалтерском учете начисление земельного и экологического налогов отражается записями:

Д-т сч. 26, 29 и других счетов К-т сч. 68.

4) Исчисленная сумма подоходного налога с доходов работников организации в бухгалтерском учете отражается записью:

Д-т сч. 70 К-т сч. 68/4 – удержан подоходный налог из начисленной заработной платы работников.

Перечисление подоходного налога в бюджет со счетов организации в банках отражается записью:

Д-т сч. 68/4 К-т сч. 51, 52, 55.

В соответствии с законодательством наниматели должны производить обязательные взносы в ФСЗН по установленной ставке, например, 34% на социальное страхование своих работников. За счет этих средств финансируются затраты на выплату им социальных пособий: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и других.

Оъектом для начисления данных взносов являются все виды выплат работникам, осуществляемые как в денежной, так и в натуральной форме, за исключением тех, на которые по действующему законодательству начисление не производится, например, на пособие за дни болезни работников.

Начисление платежей в Фонд социальной защиты населения в размере 34% от фактического фонда заработной платы работников за счет нанимателяотражается записью:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29 и других К-т сч. 69.

Отчисления в Фонд социальной защиты населения на пенсионное обеспечение производится в размере 1% из начисленной заработной платы и других доходов работников и отражается записью:

Д-т сч. 70 К-т сч. 69 – удержано (1%) из начисленной заработной платы работников на пенсионное обеспечение.

При перечислении отчислений в ФСЗН с банковских счетов организации составляется запись:

Д-т сч. 69 К-т сч. 51, 52, 55.

Организации производят обязательные отчисления на страхование работников от несчастных случаев на производстве по ставкам, утвержденным законодательно.

Начисление данных платежей отражается записью:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 29 и других К-т сч. 76/2.

Перечисления платежей по назначению с банковских счетов организации отражается записью:

Д-т сч. 76/2 К-т сч. 51, 52, 55.