Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
Уплата многих налогов (НДС, акцизы, НДФЛ и др.) регламентируются II частью НК РФ, где по каждому налогу устанавливается:
- объект обложения;
- налоговая база;
- налоговый период;
- налоговые ставки;
- порядок исчисления налогов;
- налоговые льготы.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам уплачиваемым организациями и налогов взимаемых с работников этих организаций предназначен активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По Кт 68 счета отражаются суммы причитающие по налоговым декларациям (расчетам) взносу в бюджет, а по Дт 68 счета – суммы фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС списанные со счета 19.
Кт 68 корреспондируется с Дт следующих счетов:
1. Дт 99 Кт 68 – на сумму начисленного налога на прибыль, штрафные санкции за неуплату налогов;
2. Дт 70 Кт 68 – на сумму начисленного НДФЛ;
3. Дт 26 Кт 68 – на сумму начисленных налогов включаемых в затраты производства (земельный налог);
4. Дт 90.3 Кт 68 – на начисленный НДС при продаже продукции (работ, услуг) при обычной деятельности предприятии;
5. Дт 90.4, 90.5,… Кт 68 – начисленные на суммы акцизов и др.;
6. Дт 91.2 Кт 68 – начисленный НДС по реализованной продукции (работам, услугам) относящихся к необычной деятельности предприятия (продажа основных средств, нематериальных активов, материалов);
7. Дт 91.2 Кт 68 – начислен налог на имущество, налог на рекламу;
8. Дт 75 Кт 68 – начислен налог на сумму выплаченных дивидендов учредителям.
Дт 68 корреспондируется с Кт счетов:
1. Дт 68 Кт 50, 51, 52, 55 – на фактически перечисленные суммы платежей в бюджет;
2. По Дт 68 отражаются также суммы НДС по приобретенным МЦ, уплаченных поставщикам и предъявленным к возмещению (зачету):
Дт 68 Кт 19.
Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятия открывается отдельный субсчет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:
68.1 «Расчеты по налогу на прибыль»;
68.2 «Расчеты по НДС»;
68.3 «Расчеты по налогу на имущество»;
68.4 «Расчеты по НДФЛ» и т.д.
НДС
НДС установлен 21 главой НК РФ. Порядок применения НДС разъяснен в методических рекомендациях Министерством налогов и сборов от 20.12.2004 г. № 447. Согласно, действующего законодательства НДС платят все предприятия и организации, а также предприятия, если они не получили освобождения от уплаты налога. НДС облагается:
1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;
2. Передача товаров, выполнение работ, услуг для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при расчете налога на прибыль предприятия;
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;
4. Импорт товаров, работ, услуг и экспорт товаров, работ, услуг.
В перечень операций не облагаемых НДС приведен в статье 49 НК РФ
Суммы НДС начисленная к уплате в бюджет рассчитывается путем умножения налоговой базы на соответствующую ставку налога.
В настоящее время применяются ставки налога:
- 10 % для сельскохозяйственной продукции;
- 18 % с 01.01.2004 г. для остальных видов продукции;
- 0 % при экспорте продукции.
В некоторых случаях налог определяется по расчетным ставкам. Для этого сумму, полученную за товары, работы, услуги следует умножить на соответствующую ставку налога (10 % или 18 %) и разделить соответственно на 110 или 118 %. Это происходит если НДС в т. ч.
НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации товаров, работ, услуг в соответствии с НК РФ для целей налогообложения, данный способ называется «по отгрузке».
Данный способ определения выручки должен быть обязательно отражен в учетной политике. Реализация определяется «по отгрузке», то НДС начисляется после отгрузки товаров или предъявления покупателями расчетных документов. Факт оплаты значения при этом не имеет. В учете предприятия будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
1. Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную продукцию, работы, услуги:
Дт 90.3 Кт 68.2;
2. Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество, а также оказанные работы, услуги, которые не являются для предприятия обычным видом деятельности:
Дт 91.2 Кт 68.2;
Каждое предприятие к стоимости реализованной продукции, работам, услугам начисляет НДС по соответствующей ставке и одновременно каждое предприятие получает материалы от поставщиков, уплачивая их стоимость вместе с НДС. В бюджет вносится разница между суммой полученными от покупателей в виде налога и суммами, уплаченными поставщикам как налог. Разница эта выводится на отдельном субсчете к счету 68.
Организация-заказчик отражает сумму НДС по приобретенным МЦ на счете 19; НДС уплаченный поставщикам причитается к вычету (зачету):
Дт 68 Кт 19 при соблюдении следующих условий:
1. МЦ (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС;
2. Приобретенные ценности оприходованы;
3. Сумма НДС выделена отдельной строкой в счете-фактуре.
Задача
1. Поступили материалы от поставщиков на сумму 2000 руб.:
Дт 10 Кт 60 – 2000 руб.;
2. Кроме того, начислен НДС 18 %:
Дт 19 Кт 60 – 
;
3. Списывается НДС в уменьшении задолженности перед бюджетом (НДС к возмещению):
Дт 68 Кт 19 – 360 руб.;
4. Начислен долг к получению с покупателей при продаже им сельскохозяйственной продукции (сумма выручка вместе с НДС):
Дт 62 Кт 90.1 – 5000 руб.;
5. Начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную им сельскохозяйственную продукцию (10 %):
Дт 90.3 Кт 68 – 
;
6. На расчетный счет поступила оплата от покупателей:
Дт 51 Кт 62 – 5000 руб.;
7. Оплатили поставщикам за купленные материалы:
Дт 60 Кт 51 – 2360 руб.;
8. На субсчете «Расчеты по НДС» счета 68 возникла разница между полученной и уплаченной суммой НДС, т.е. разница между дебетовым и кредитовым оборотом (454,55-360=94,55 руб.) субсчета по налогам и сборам, которая подлежит перечислению в бюджет, если кредитовый оборот больше дебетового оборота или возмещению из бюджета, если дебетовый оборот больше кредитового оборота.
Дт 68 Кт
360 454,55
360 454,55
94,55
Дт 68 Кт 51 – 94,55 руб. подлежит уплате в бюджет.
Аналитический учет по счету 68 ведется по каждому виду налогов в Ведомости учета расчетов с бюджетом ф. № 37-АПК (кроме НДС), а для расчетов по НДС применяется Ведомость ф. № 32-АПК.
Регистром синтетического учета служит Журнал-ордер № 8-АПК.