Классификация регистров по объему содержанию.
По объему содержания операций учетные регистры делятся на синтетические и аналитические, регистры, вмещающие синтетический и аналитический учет (комплексные):
· В синтетических регистрах записи ведутся только в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но без пояснительного текста. К ним относятся Главная книга и большинство журналов-ордеров;
В основу построения регистров синтетического учета заложена шахматная форма графления учетных таблиц.
Рассмотрим пример.
В отчетном периоде произведены следующие операции:
1. Выручка из кассы сдана в банк на расчетный счет в сумме 5000 руб.
Дебет "Расчетный счет" Кредит "Касса"
2. Выдано из кассы под отчет на покупку канцелярских товаров 200 руб.
Дебет "Расчеты с подотчетными лицами" Кредит "Касса"
3. С расчетного счета поступило в кассу для выплаты заработной
платы 20000 руб.
Дебет "Касса" Кредит "расчетный счет"
4. Оплачено поставщикам за товары с расчетного счета 16000 руб.
Дебет "Расчеты с поставщиками" Кредит "расчетный счет"
 Кредит Дебет | Касса | Расчетный счет | Расчеты с подотчетными лицами | Расчеты с постав-щиками | И т.д. |
| Касса | |||||
| Расчетный счет | |||||
| Расчеты с подотчет-ными лицами | |||||
| Расчеты с постав-щиками | |||||
| И т.д. |
В процессе деятельности предприятия очень часть встречаются однородные хозяйственные операции, вызывающие одинаковую корреспонденцию счетов, которые пришлось бы отражать в одной и той же клетке. Поэтому шахматную таблицу разбивают на ряд таблиц.
Например. Разделим шахматную таблицу по вертикали. В полученных таблицах можно считать обороты отдельной по кредиту определенных счетов. Например, обороты по кредиту счета "Касса" или обороты по кредиту счета "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если видоизменить полученные таблицы, то получим так называемые журналы-ордера (линейно-позиционный способ записи). Таким образом, в журналах-ордерах происходят регистрация и группировка операций по кредиту синтетических счетов с разбивкой по дебету корреспондирующих с ними счетов. Дебетовые обороты по синтетическим счетам получаются при суммировании всех журналов-ордеров.
Обороты по кредиту счета "Касса" за январь 200__ г.
| Дата | С кредита счета "Касса" в дебет счетов | |||||
| Расчетный счет | Расчеты с подотчетными лицами | И т.д. | Итого | |||
| 02.01 | ||||||
| 03.01 | ||||||
| 05.01 | ||||||
| 06.01 | ||||||
| … | ||||||
| Итого |
· Аналитические регистры используют для записей по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. Для учета товарно-материальных ценностей используются денежный и натуральные измерители. К аналитическим регистрам относятся карточки, книги, ведомости.
Содержание и построение учетных регистров, в которых ведется аналитический учет, могут быть самыми разнообразными в зависимости от объектов аналитического учета. При всем многообразии хозяйственных операций, подлежащих отражению по аналитическим счетам, большинство из них имеет много общего. Для аналитического учета применяются три вида учетных регистров:
1) регистры, которые ведутся параллельно регистрам синтетического учета и отдельно от них; Например,
Контокоррентная карточка
| 2000 год Проводка | Наименование счета | Карточка | Стр. | Шифр счета |
| Мясокомбинат | ||||
| Содержание записи | Дебет | Кредит | ||
| Остаток на 01.01 | ||||
| 02.01 04.01 06.01 | По счету № 3 на оплату По счету № 6 на оплату Выписка банка 1-5 … Итого за январь Остаток на 01.02 | … | … |
Параллельное ведение аналитического учета с регистрами синтетического учета создает много технической работы по обобщению и сверке счетных записей путем составления оборотных ведомостей по аналитическим счетам. Поэтому в последнее время стали применять такие регистры аналитического учета. в которых одновременно подготавливаются данные для итоговых записей в синтетические счета. Например, вместо контокоррентных карточек применяются накопительные ведомости.
Ведомость для аналитического учета расчетов
| Объект аналитического учета | Сальдо на начало | Обороты по дебету с кредита счетов | Обороты по кредиту с дебет счетов | Сальдо на конец | ||
| Расчетный счет | Товары | Тара | ||||
| 1. счет 5 Мясокомбинат |
2) регистры, записи в которые производятся с целью группировки и накапливания однородных хозяйственных операций по аналитическим счетам для последующего их переноса итогом за месяц в регистры синтетического учета;
3) регистры, которые совмещают синтетический и аналитический учет. Например, журнал-ордер "Расчеты с подотчетными лицами"