Класс-я, оценка и учет финан. вложений.
ФВ– А, кот. пред. собой право получ. опред-го кол. ден. ср. или др. фин. А в опред. срок, в соот. с док, удостовер. это право, при этом они не явл. ден. ср и ДЗ. В соот-ии с ПБУ 19/02 для принятия к б/у фин-х влож-й необходимо единоврем. выполнение след условий: 1 Наличие оформленных док-в подтверждающих право на дан-е фин-е влож-я 2 Переход к орг-ии фин-х рисков (изменения цены, риск не платеж-ти должника, риск ликвид-ти) 3 Способность приносить орг-ии эк-е выгоды в будущем в форме %, дивидендов, либо прироста их ст-ти. В соот-и с ПБУ 19/02 «Учет фин-х влож-й» к фин-м влож-м относ-ся: - Гос-е и муниц-ые ц/б, ц/б др-х орг-й, в том числе долговые ц/б, в кот-х дата и ст-ть погаш-я определены (облигации, вексель); - вклады в УК др-х орг-й (дочерних и независ-х хоз-х об-в); - вклады орг-и — товарища по дог-у простого товар-ва; - предоставленные др-м орг-м займы, депозитные вклады в кред-е орг-и, ДЗ, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.Фин-е влож приним-ся к б/у по ПНС в зав-ти от источников поступления:1Приобретение за плату признается сумма факт- зат-т на их приобретение за искл-ем обязат-х налогов2Передача в порядке вклада в УК – признается согласов-я ст-ть м/у учред-ми3Передача по дог-ру простого товар-ва – признается согласов-я ст-ть если вклад признается нед/с 4Безвозмездное поступ-е - признается тек рын-я ст-ть на дату принятия к б/у5Приобретение по дог-ру кот предусм-т исполнение обяз-в не д/с – признается ст-ть активов, переданных или подлежащих передаче орг. В зав. от связи с УК различ. ФВ с цел. образ. УК-акции, вклады в УК орг, инвестиц. сертифик. и долг. цб относ. облиг., закладные, векселя.
В зав-ти от срока, на кот-й произведены фин-е вл-,они подразд-ся на долгоср-е (когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осущ-ны с намерением получать дох-ы по ним более 1 года) и краткоср-е (когда установленный срок их погашения не превышает 1 года или вложения осущ-ны без намерения получать дох-ы по ним более 1 года). По формам соб-ти гос. и негос. цб.
Учет вклада в УК др орг-й:ФВ учит. на активном сч. 58.Синтет учет наличия и движ-я инв-ий в акции и УК др орг-ий отраж-ся на счете 58/1 «Паи и акции» , по Дт – отраж-ся ПНС фин-х влож, по Кт – выбытие фин-х влож в рез-те продажи или безвозм. передачи .В рез-те приобретения акций возникает временный разрыв м/у выполн. обязат-в продавцом и наличием док-в, кот подтвержд. собственность на ц/б, поэтому целесообразно вводить детализир-ю аналитику учета путем открытия доп. аналит-х порядков 58/1.1 – формир-е ПНС паев и акций, 58/1.2 – сформированная ПНС паев и акций.
1) При покупке фин-х влож-й долгоср. хар-ра: 1. Д58/1 К76 - при покупке фин-х вложений долгосроч-го хар-ра2. Д58/1.1 К76 –консультац-е услуги 3. Д58/1.2 К58.1.1 – принято фин-е влож-е к б/у по ПНС. 2) Переданы ОС в поряд. вклада в УК 1вариантД02К01, Д91.2К01 – ост. ст-ть;Д58/1.1 К91/1, Д58/1.2 К58/1.1 - принято фин-е влож-е к б/у по ПНС. 2вариантД02К01, Д58/1.1 К01; Д58/1.1 К91.1 ; Д58/1.2 К58/1.1 –принято к бу ФВ. 3) Соглас. ст-ть ниже остат. Д02 К01, Д58/1.1 К01; Д91.2.1 К58/1.1 разница м-у ост. и соглас. ст-ю; Д58/1.2 К58/1.1- принято к бу вин. влож.
Акция— это ц/б, подтвержд-ая внесение ее владельцем ср-в в УК АО, дающая право на получение дох от его деят, распред-е остатков им-ва при ликвид-и об-ва и, как правило, на участие в управ-и этим об-м. Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными (не дают владельцу преимущ-х прав на получение дивид-в, но дают право голоса в АО) и привилегир-ми (обеспеч-т право на получение дивид-в, но не дают ему права голоса в АО). Учет движ-я акций осущ-т на счете 58/субсчет 1 «Паи и акции».По Д - приобрет, по К -продажа.Купленные акции учит. на сч. 58 в сумме факт затрат..Д58 К76/«Расч. за приобр. акции» - если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивид-в и несет полную ответ-ть по этим вложениям; Ц/б, получ. в кач. вклада в УК по оговор. ст-ти Д58 К75. Рез-ты коррект-ки текущей рын. ст-ти и уч. ст.(прирост ст-ти акций)- Д 58/1 К91. Начисление дивид-в по акциям Д76/«Расчеты по причит-ся дивид-м и др-м дох-м» К91, Д 76 К 91 – на продажную ст-ть акций; Д91 К58 – на баланс-ю ст-ь акций. Доп. рас. по продаже акций также спис-ся в Д91. Соб. акции, выкупленные у акционеров, учитывают на 81 «Собст-е акции» по факт-м зат-м..
Облиг.— ц/б, подтвержд. обязат. возместить ее владел. номин-ю ст-ть с уплатой фиксиров-го %..Синт. учет долговых ц/б осущ-ют на счете 58/2 «Долговые ц/б». Приобретенные долговые ц/б приходуют на 58 по факт-м зат-м, состоящим из покупной цены и расх-в по приобретению ц/б. По долговым ц/б разрешается разницу м/у ПНС и номин-й их ст-ю равномерно списывать на фин-ые рез-ты в теч срока обращ-я этих ц/б. Сумму начисл-х % отражают Д 76/субсчет «Расчеты по причит-ся див-м и др дох-м», К91»Пр. дох. и расх.». Если покупная ст-ть выше номин-й ст-ти, то при каждом начислении дохода производят списание части разницы м/у покупной и номин-ой ст-ю Д91 К58. Если покупная ст-ть ц/б ниже номин-й ст-ти, то при каждом начислении причит-ся по ним дох-а производят доначисление части разницы м/у покупной и номин-й ст-ю. При этом на сумму дох-а дебетуют 76; на часть разницы м/у покупной и номин-й ст-тью, приходящейся на данный период, дебетуют 58; на совокупную сумму дохода и части разницы м/у покупной и номин-ой ценами кредитуют 91. При погашении или продаже ц/б Д91К58.
По предост. займамтек. рын. ст-ть не опред.. В бу по ПНС. Д58/3 «Предостав-е займы»К 50,51, предоставл. др. орг-м ден. займы. Д58/3 К90/1,91/1-нач. % за польз. заем. ср., Д58/3 К91/1-погаш. ФВ по предостав. займам., Начисл-е див-в по предоставленным займам - Д 76К91, Возврат займов Д51,50,07,10,41К 58. Суммы штраф-х санкций за неуплату Д 76/2 «Расч. по претензиям» К91.
Учет опер-й по совместной деят-ти осущ-ся в соот-и с ПБУ 20/03 «Инф-я об участии в совместной деят-ти» Совмес-я деят-ть без создания юр-го лица осущ-ся на основе дог.простого товар-ва. Договором опредся: участник, кот-й осущ-ет ведение общих дел; размеры взносов; порядок распред. м/у учас-ми рез-в деят-ти.
Вклады в прост. тов-ва., по дог. прост. тов.2 или неск. лиц обяз-ся соед. свои вклады для получ. прибыли. сч58/ «Вклады по дог простого товар-ва», внутри кот ведется аналит учет по кажд дог-ру и видам взносов. Вклады тов-й в бу отраж. в составе ФВ в оценке, предусм. дог. Д58/4 К01,04,10 – баланс-я ст-ть передаваемого им-ва Сумму начисл-й аморт по ОС, НМА спис-т - Д02,05 К01,04. Подтверждением получения взносов по совместной деят-ти для участ-в яв-ся копия накладной, квитанция к приход-у кас-му ордеру. Вложения д/с - Д58 К50,51. Прибыль распред-я м/у участ-ми— Д76 К91. При получении участ-ми ср-в в размерах, опред-х в соот с дог-м, задолж-ть спис-ют с Д50,51,52 К76, Убытки - Д91 К76., Д01,04,10 К58/4– получ. имущ. тов-м при прекращ. дог. прост. тов.Каждый товарищ вкл-т свою долю прибыли, подлеж-ю получению в рез-те совмест-й деят-ти, в состав операц дох-в при формир-и фин рез. Активы, полученные орг-товарищем после прекращ-я совм-й деят-ти, принимаются к учету в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия реш-я о прекращ-и совместной деят-ти. В случае возникновения разницы м/у стоим-ой оценкой вклада, учтенного в составе фин влож, и ст-тью полученных активов после прекращ-я совместной деят-ти эта разница вкл-ся в состав операц-х дох-в и расх-в. При состав-и б/о и в б/б орг-товарищ вклад в совмест-ю деят-ть отраж в составе фин влож. В отч о приб и уб причитающиеся орг-и-товарищу по итогам раздела приб или уб вкл-ся в состав опер дох или расх.. В пояснениях к формам отч-ти орг-ей-товарищем показ-ся доля участия: в совмест деят-ти; в общих дог-ных обязат-ах; в совместно понесенных расх-х и дох-х.
Учет совместной деят-ти товарищем, ведущим общие дела Участник, ведущий общие дела, обеспечивает отдельный учет операций по дог-ру о простом товар-ве и связанных с выполнением своей уставной деят-ти. Он должен сост-ть два б/б— по деят-и своего юр-го лица и по совм-й деят-ти.Взносы участ-в дог-ра - Д01,10,50,51К80 «Вклады товарищей». Учет им-ва, осущ-ся в оценке, предусмотренной в дог-ре. По окончании отчетного периода выявленный фин рез подлежит спис-ю Д84К99. Распределение м/у участ-ми: прибыль — Д84К75/2; убыток — Д75-2К84, по мере погашения участ-ми убытка — Д50,51,52К75/2. На дату прекращ-я дог-ра о совместной деят-ти товарищ, ведущий общие дела, составляет ликвидац-й баланс. Активы, полученные орг-товарищем после прекращ-я совместной деят-ти, принимаются к б/у в оценке, числящейся в отдельном балансе на дату принятия реш-я о прекращ-и деят-ти. Возврат д/с и им-ва –Д80К50,51,52,01,04,10,40