Правила бухгалтерского учета безналичных расчетов

Выполнение безналичных расчетов включает 3 этапа:

1. Первоначальное признание

2. Последующий учет

3. Прекращение признания

Этап. Первоначальное признание.

Для учета денежных средств, поступающих в адрес клиента, и за счет которых он будет проводить платежи, всем организациям открываются банковские счета.

Порядок открытия, ведения и закрытия банковских счетов клиентам в кредитных организациях, в том числе счетов в иностранной валюте в уполномоченных банках, регламентируется Инструкцией №28-И.

Особенности открытия и ведения счетов для отдельных групп клиентов определяются банковскими правилами конкретной кредитной организации.

Открытие банковского счета клиенту начинается с заключения договора банковского счета и предоставления определенного перечня документов, предусмотренных Инструкцией №28-И.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета денежных средств клиентов и отражения расчетных операций по банковским счетам выделена отдельная группа пассивных счетов «Средства на счетах» раздела 4 «Операции с клиентами».

Бухгалтерские счета первого порядка предусмотрены для:

- бюджетов различного уровня (401, 402, 403),

- государственных и внебюджетных фондов (404),

- предприятий в федеральной и государственной собственности (405, 406),

- негосударственных организаций (407),

- текущие счета физических лиц и счета нерезидентов отражаются на счете 408.

Счета второго порядка открываются по видам организаций.

В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета на каждый договор банковского счета.

Банковский счет считается открытым с момента внесения в книгу регистрации, которая ведется в каждой кредитной организации, записи об открытии соответствующего лицевого счета.

Этап. Последующий учет.

Любая расчетная операция инициируется расчетным документом и завершается выдачей отчета – выписки с банковского счета.

Расчетный документ является основанием для проведения операций по банковским счетам и их отражения в бухгалтерском учете банка.

Выписка служит для отражения совершенных операций в бухгалтерском учете владельца банковского счета.

Расчетный документ представляет собой оформленное на бумажном носителе или в электронном виде распоряжение плательщика о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств или распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Расчетные документы оформляются в соответствии с установленными в Положении о безналичных расчетах образцами.

При проведении безналичных расчетов используются следующие виды документов:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Чеки и платежные поручения принимаются кредитной организацией в течение 10 дней с даты их выписки, не считая дня выписки. Клиент обязан указывать в тексте расчетных документов назначение сумм платежа.

Выпиской по счету служит второй экземпляр напечатанного лицевого счета, который предназначен для выдачи клиенту в виде выписки из лицевого счета, если иное не предусмотрено договором с клиентом.

По суммам, проведенным по кредиту, к выпискам из лицевых счетов должны прилагаться документы (их копии), на основании которых совершены записи по счету. На документах, прилагаемых к выпискам, должны проставляться штамп и календарный штемпель даты провода документа по лицевому счету. Штамп проставляется только на основном приложении к выписке. На тех дополнительных документах, которые поясняют и расшифровывают содержание и общую сумму операций, обозначенных в основном приложении, штамп не ставится. В случае если прилагаемые к выпискам документы, на основании которых совершены записи по счету, предъявляются клиенту в электронном виде, то указанные документы подписываются аналогами собственноручной подписи уполномоченного лица и содержит дату провода документа по лицевому счету.

Списание денежных средств со счета клиента осуществляется с соблюдением следующих условий:

1. по распоряжению владельца счета или без его разрешения – в случаях, законодательно установленных или предусмотренных договорными отношениями с клиентами;

2. на основании расчетных документов в пределах средств, имеющихся на счете, если иное не предусмотрено договорными отношениями с клиентами.

Списание денежных средств на основании оформленных расчетных документов проводится по дебету банковского счета клиента.

Корреспондирующими счетами могут выступать:

- банковский счет контрагента, если он открыт в данном банке;

- корреспондентский счет банка (либо расчетной небанковской кредитной организации), где открыт банковский счет получателя средств;

- И др.

Зачисление средств получателю в его банке отражается по кредиту банковского счета клиента в корреспонденции с банковским счетом контрагента, либо корреспондентским счетом банка.

При недостаточности средств на счете для удовлетворения всех требований расчетные документы помещаются в картотеку по внебалансовому счету 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок». Списание осуществляется по мере поступления средств на счет в порядке установленной законодательством очередности.