Схема построения отчета о прибылях и убытках в России и Международной практике.

В международной практике отчет о финансовых результатах может быть составлен в двух вариантах:

1. Отчет - брутто, который содержит обороты результативных счетов.

2. Отчет – нетто, который содержит сальдо результативных счетов.

При первом варианте в разделе доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов – себестоимость проданной продукции.

Второй вариант предполагает отражение дохода, как разница между выручкой и себестоимостью.

К основным показателям, представленным в данной форме отчетности, относят:

1. Выручку

2. Доходы

3. Расходы

4. Прибыль

5. Себестоимость продаж и т.д.

Доходы – это то, что увеличивает актив и уменьшает пассив баланса.

Расходы – это то, что уменьшает актив и увеличивает пассив.

ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 доходы и расходы подразделяются на:

- Доходы и расходы от обычных видов деятельности

- Прочие поступления или расходы

Прочие расходы включают в себя:

1. операционные

2. внереализационные

3. чрезвычайные.

При этом организация для целей бухгалтерского учета самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

Сложнейшей категорией бухгалтерского учета является прибыль.

Прибыль – это прирост капитала в течении отчетного периода, а убыток – уменьшение капитала (определение при статической трактовке баланса).

А динамичная трактовка баланса определяет прибыль, как разницу между доходами и расходами организации.

В Российской отчетности прибыль формируется расчеты путём, как превышение доходов над расходами.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетности, как правило, показываются в оценке нетто за минусом налогов с оборота, акцизов, стоимости возвращенных товаров и скидок с цен.

Для целей формирования финансового результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимость проданных товаров, работ, услуг. Данный показатель формируется на базе расходов от обычных видов деятельности и используется показатель переходящих расходов с учетом корректировок. Корректировки зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказание услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимость проданной продукции полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Т.о. в России бухгалтерский учет впервые нормативно регламентированы базовые показатели:

- Доходы организации

- Расходы

- Выручка от продаж

- Себестоимость товаров

- Прибыль или убыток от продаж.

Показатели Ф№2 заполняются на основании аналитических данных к счетам 01,04,90, 91,99.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации», состав доходов от обычных видов деятельности организация определяет самостоятельно. Помимо выручки от реализации к доходам от обычных видов деятельности могут отнести:

- Поступления от сдачи имущества в аренду;

- От участия в уставных капиталах других организаций и т.д.

Единственное условие – это операции, которые приносят подобные поступления должны признаваться предметом деятельности организации. В противном случае эти доходы считаются операционными.

Основные виды деятельности организации определяются по её уставу.

В состав доходов не включаются:

1. Суммы, поступившие комиссионерам для перевода их комитентам.

2. Авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции.

3. Задатки.

4. Суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что залоговое имущество будет передано залогодержателю).

5. Суммы, поступившие в погашении ранее выданного займа или кредита.

Порядок представления данных в отчете по Ф №2 зависит от признания организацией доходов, доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

Графа 4 «За аналогичный период предыдущего года» заполняется на основании данных графы 3 отчета за предыдущий год.

Если данные за аналогичный период предыдущий года не сопоставима с данными за отчетный период, тогда данные за предыдущий период подлежат корректировке, исходя из изменения учетной политики, законодательства и т.д.

Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не производится.

При самостоятельной разработке формы отчета организации вправе отдельные не существующие показатели представлять обособленно в пояснениях к отчету о прибылях и убытках.

Показатели отчета формируются нарастающим итогом с начала года, доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие поступления отражаются в отчетности, исходя из принципа соответствия.

1. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)». Здесь отражается выручка от продажи товаров, работ, услуг и т.д., исчисляется в соответствии с принятой учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета, с учетом скидок, накидок, суммовых разниц, изменения условий договоров, расчетов недежными средствами и других обязательств, связанных с формированием выручки.

Выручка от продажи учитывается на сч.90.1 определяется по методу учета по отгрузке, независимо от момента признания выручки в целях налогообложения.

При этом в бухгалтерском учете делаются записи:

дт.50,51,62 – кт.90.1 – отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.

Выручка показывается за минусом НДС, акцизов, налога на реализацию ГСН, экспортных пошлин, на сумму которых в бухгалтерском учете делается запись.

дт.90.3 – кт.68 – отражена сумма налога обязательств организации по налогам и сборам.

Показатель «Себестоимость продаж, товаров, работ, продукции, услуг». Показатель себестоимости отражается затраты на производство продукции, работ, услуг в доле относящиеся к проданным в отчетном периоде работам, услугам, продукции.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, отражает по данной строке покупную стоимость товаров, выручку, которая отражается в данном отчетном периоде. При этом, в зависимости от учетной политики, по этой статье может отражаться, как производственная себестоимость, так и сокращенная себестоимость. Тогда общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90.2 «себестоимость продаж» и делается запись

Дт 90 – кт 20, 41, 43, 45 – списана себестоимость продаж, товаров, работ, услуг, продукции.

В строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль организации, которая определяется расчетным путем, как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг.

В строке «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции и издержки обращения. Данные расходы учитываются на сч.44, сумма коммерческих расходов списывается в зависимости от принятой учетной политики, полностью или частично в дебет счета 90.

Дт 90 – кт 44 – списание коммерческих расходов.

В строке «Управленческие расходы» отражаются управленческие расходы, если учетной политикой организации установлено, то эти расходы полностью признаются в себестоимость проданных товаров, работ, услуг, продукции, то

Дт 90 – кт 26 – списаны управленческие расходы.

Если указанные расходы списываются в дебет счета 20, то отражается по строке «себестоимость проданных товаров, работ, услуг».

В строке «Прибыль или убыток от продаж» отражается финансовый результат от продажи. Он рассчитывается, как разница между выручкой от продажи и суммой их себестоимости, коммерческими и управленческими расходами.

Раздел «Прочие доходы

И расходы».

Показатель «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, несвязанных с участием организации в уставных капиталах других организаций, либо с ведением совместной деятельности.

По этой строке указывается:

1. проценты, начисленные по облигациям, депозитам;

2. проценты по государственным ценным бумагам;

3. проценты по предоставленным займам;

4. суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

Показатель «Проценты к уплате» включает проценты, начисленные организацией за временное пользование кредитами и займами.

К этой группе относятся проценты по кредитам и займам, несвязанные с приобретением имущества.

По этой строке указываются:

1. суммы к уплате процентам по облигациям и акциям;

2. суммы по кредитам и займам, предоставляемые организации.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставах других организациях, а также прибыль от совместной деятельности.

По этой строке отражают:

1. выплаты, подлежащие к получению от участия в уставных капиталах других организаций, который должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия);

2. выплаты, подлежащие к получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Показатель «Прочие операционные доходы»:

1.Суммы доходов от продажи основных средств и иных активов, подлежащие к получению в соответствии с условиями договора (с учетом суммовых разниц, процентов по коммерческому кредиту и т.д.).

2.Прибыль от передачи имущества в счет вклада по договору простого товарищества (разница между оценочной стоимостью передаваемого имущества и его балансовой или остаточной стоимостью с учетом расходов по передачи).

3.Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации.

4.Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности.

Показатель «Прочие операционные расходы»:

1.Расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «проценты к получению».

2.Расходы, связанные с получением доходов, отраженных по статье «доходы от участия в других организациях».

3.Расходы от продажи основных средств, нематериальных активов, иностранной валюты и других активов.

4.Расходы по оплате услуг кредитных организаций.

5.Расходы по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов.

6.Расходы по прекращению производства, недавшего продукции.

7.Расходы по обслуживанию ценных бумаг.

8.Отдельные налоги и сборы, которые должны быть уплачены за счет финансовых результатов.

9.Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав возникших из различных видов интеллектуальной собственности.

Эти два показателя заполняются на основании данных счета 91:

Показатель «Внереализационные доходы»:

1.Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров.

2.Активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения.

3.Поступления в возмещение причиненных ораназации убытков.

4.Прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году.

5.Суммы кредитов и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

6.Положительные курсовые разницы.

7.Сумма дооценки активов.

Показатель «Внереализационные расходы»:

1.Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией должником.

2.Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.

3.Сумма списанной дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности и других долгов, нереальных для взыскания.

4.Отрицательные курсовые разницы.

5.Убытки от жилищно-материальных и других ценностей, виновников которых по решению суда не установлены.

6.Суммы, уплаченные в возмещение убытков, причиненных организации.

7.Сумма уценки активов.

8.Судебные расходы.

Строка «Прибыль или убыток до налогообложения» показывает финансовый результат о деятельности организации в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли или убытка продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Строка «Отложенные налоговые активы» показывается на основании сч.09. Рассчитывается, как разница между оборотами по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период.

Строка «Отложенные налоговые обязательства» формируется на основании счета 77. Рассчитывается, как разница между оборотами 68-77 за отчетный период и оборотами 77-68 за отчетный период.

Строка «Текущий налог на прибыль» отражает сумму налога на прибыль, исчисленная организацией, в соответствии с установленным законодательством. Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской отчетности в качестве обязательства равного сумме неоплаченной величины налога.

Показатель «Чистая прибыль и убыток отчетного периода» формируется расчетным путем, т.е. прибыль или убыток для налогообложения уменьшается на величину отложенного налогового обязательства и текущего налога на прибыль.

Справочные данные.

Постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течении года и сальдо не имеют, поэтому их сумма в Ф№2 показывается только справочно.

Согласно ПБУ 18/02, постоянное налоговое обязательство – это налог на прибыль, которая образовывается по данным налогового учета, но отсутствующим по данным бухгалтерского учета.

Кроме того в Ф№2 отражают базовую прибыль на акцию.

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». Здесь приводятся отдельные виды внереализационных доходов и расходов. Для заполнения этого раздела используется счет 91.

Отчетные данные о распределении прибыли. По окончании финансового года с заключительными записями декабря, сумма чистой прибыли или убытка, выявленные путем сопоставления дебета и кредита оборотов сч.99 переносится на сч.84 и сумма чистой прибыли списывается записью 99-84 сумма чистого убытка: 84 – 99.

В следующем отчетном году на основании решения собрания акционеров производится распределение чистой прибыли.

Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущего отчетного периодов, на отчисление средств в резервные фонды и на другие цели.

Остаток нераспределенной прибыли показывается в балансе по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Отчет об изменениях

Капитала.

Целевое назначение и содержание отчета об изменениях капитала. Отчет об изменении капитала относится к пояснениям к бухгалтерской отчетности и предоставляет собой отдельную форму бухгалтерской отчетности №3.

Выделение показателей собственного капитала организации и сведений о прочих фондах и резервах в отдельную форму отчетности связана с важностью информации для различных пользователей о состоянии и движении составных частей собственного капитала.

Форма №3 содержит данные:

1. о величине капитала на начало отчетного периода;

2. об увеличении капитала с выделением: раздельно увеличение за счет дополнительного выпуска акций, переоценки имущества, прироста имущества, реорганизация юридического лица за счет доходов, которые относятся непосредственно на увеличение капитала;

3. об уменьшении капитала с выделением: раздельно за счет уменьшения номинала акций, уменьшения количества акций, реорганизацией юридического лица за счет расходов, которые относятся в уменьшение капитала.

4. о величине капитала на конец отчетного периода.

С 1января 2003г. отчет состоит из двух разделов:

1. Изменение капитала

2. Резервы.

В разделе 1 отражается наличие и движение всех составляющих собственного капитала организации: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль или непокрытый убыток. Данные приводятся за два года – отчетный и предыдущий. Структура таблицы позволяет увидеть за счет каких факторов или источников меняется величина показателя.

На размер уставного капитала можно повлиять:

1.Дополнительный выпуск акций или уменьшение их количества.

2.Увеличение или уменьшение номинальной стоимости акций.

3.Реорганизация предприятия.

Размер добавочного капитала измениться в результате:

1.Пересчета иностранных валют.

2.Получение эмиссионного дохода.

3.Направление его части на увеличение уставного капитала.

4.Погашение убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Величина нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависит:

1.От финансового результата отчетного года.

2.От размера выплаченных дивидендов.

3.От отчисления в резервный фонд.

4.От последствий реорганизации.

Резервный капитал может возрасти за счет отчисления от прибыли и сократиться за счет погашения убытка, выявленного по результатам работы организации за год.

Раздел 2 «Резервы» можно поделить на четыре части:

1.Резервы, образованные в соответствии с законодательством.

2.Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

3.Оценочные резервы.

4.Резервы предстоящих расходов.

В приказе об учетной политике должны быть оговорены виды резервов, создаваемых в организации.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитывается на счете 14.

Резервы по сомнительным долгам и под обесценивание финансовых вложений учитывается по кредиту счета 63 и 59 соответственно.

Резерв под обесценивание финансовых вложений учитывается на счете 59.