Оборотная ведомость аналитического учета остатков материалов иа складе

№ п/п	Материалы	Ед. изме­рения	Цена, руб.	Остаток на 1 марта	Поступило за месяц	Выбыло за месяц	Остаток на 1 апреля
				коли­чество	сумма	коли­чество	сумма	коли­чество	сумма	коли­чество	сумма
А	Б
	Сталь 08 кп	кг			40 000		24 000	15 000	60 000
	Краска	кг			10 000
	Спирт технический	л
	Полиэтиле­новая упаковка	м
	Итого		X	X	52 200	X	24 000	X	62 230	X	13 970

Практическое задание

Составьте бухгалтерские проводки по приведенным ниже хозяйственным фактам поступления материальных запасов по учетным ценам.

№ п/п	Хозяйственные факты	Сумма, руб.
	Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы: по оптовым ценам (без НДС) железнодорожный тариф (без НДС)	150 ООО 7500
	Акцептованы счета транспортных предприятий за выполнен­ные транспортные работы по доставке материалов на склады предприятия (без НДС)
	Приняты на учет расходы по доставке материалов транспорт­ными подразделениями предприятия-покупателя (включают­ся в состав ТЗР)
	Оприходованы на склад поступившие материалы по учет­ным (оптовым) ценам (сумму определить)	X
	Определена и принята на учет стоимость транспортных ра­бот по доставке материалов, учитываемая в составе ТЗР (сумму определить)	X
	Оплачена с расчетного счета задолженность поставщикам за поступившие материалы	150 000
	Оплачена с расчетного счета задолженность транспортным предприятиям за поступившие материалы

6.2. Бухгалтерский учет затрат на производствоСостав затрат на производство

Процесс производства занимает центральное место в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических опе­раций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Как было отмечено ранее (см. гл. 1), производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов: рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов. Во-первых, для обеспечения не­прерывного производственного процесса необходима закупка и созда­ние определенных материальных запасов, т.е. имеют место входящие расходы. Во-вторых, предприятие расходует хозяйственные средства непосредственно в процессе переработки материалов для изготовления продукции и ее продажи. Этот процесс требует затрат на заработную плату, расходуемые на изготовление продукции предметы труда, амор­тизацию средств труда, занятых в производстве, других производствен­ных затрат. Кроме того, процесс производства обусловливает затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением, такие, как заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, сто­имость предметов труда, используемых на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помеще­ний и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др. Затраты, сопутствующие произ­водственному процессу, его обслуживанию и управлению, называют истекшими.

Истекшие затраты (англ. expired costs) — израсходованные ресур­сы, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность при­носить доход в будущем.

Затраты на производство продукции являются текущими и включа­ются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты.

Напомним, что расходы, связанные с капитальными вложениями, учитываются отдельно от текущих затрат (рис. 6.5). Так, затраты на приобретение основных средств возмещаются постепенно путем вклю­чения в себестоимость продукции части их стоимости в виде амортиза­ционных отчислений.

Рис. 6.5. Виды затрат

В себестоимость продукции включаются:

1. Предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляе­мые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продук­ции).

2.Производственные затраты (шт. factory or manufacturing costs):

• непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относя­щимися к ней отчислениями на социальные нужды (в соответствии с Налоговым кодексом — единый социальный налог) и затраты матери­альных запасов на производство продуктов труда);

• затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин (оплата труда рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования, с относящимися к ней отчисления­ми на социальные нужды и затраты материальных ресурсов, израсхо­дованных на работу оборудования);

• затраты, связанные с управлением производством (оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социаль­ные нужды).

3. Внепроизводственные расходы, или расходы периода (англ. period expenses):

• общие и административные расходы (англ. general and administra­tive expenses) (оплата труда руководителей, специалистов и служащих аппарата управления с относящимися к ней отчислениями на социаль­ные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на об­щехозяйственные нужды);

• расходы на продажу (англ. selling expenses), связанные со сбытом продукции (затраты на упаковку продукции, оплату погрузочно-раз- грузочных работ, транспортировку продукции, рекламу),

Внепроизводственные расходы (расходы периода) являются на­кладными расходами, т.е. они относятся не к затратам, связанным с производством продукции, а к истекшим затратам. В зависимости от разработанной на предприятии учетной политики эти расходы могут либо включаться, либо не включаться в себестоимость товарной про­дукции, что соответствует международной учетной практике.

Следует отметить, что не все текущие затраты включаются в себе­стоимость товарной продукции, некоторые из них возмещаются из соб­ственных средств. Не включаются в себестоимость продукции, напри­мер, затраты на выполнение или оплату работ, не связанных с произ­водством (затраты на проведение культурно-массовых и спортивных мероприятий, на содержание объектов жилищно-коммунального хо­зяйства, состоящих на балансе предприятия, и т.д.).

Таким образом, основным принципом отнесения затрат на себесто­имость продукции (работ, услуг) является их производственная при­надлежность. Поэтому расходы, не связанные с процессами производ­ства и продажи продукции (работ, услуг), включаются в состав опера­ционных и внереализационных расходов.

Группировки производственных затрат

Производство представляет собой хозяйственный процесс, в ре­зультате которого имеющиеся у предприятия ресурсы преобразуются в готовые изделия (работы, услуги).

Ресурсы(рабочая сила + средства труда +

->

предметы труда) ______________________________ Продукт

Процесс производства

Рис. 6.6. Схема преобразования хозяйственных ресурсов в процессе производства

Расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по двум основным признакам:

1) что и сколько израсходовано на производство;

2)на что произведены расходы.

Группировка затрат по экономическим элементам представляет собой классификацию, составленную по первому признаку, а группи­ровка затрат по статьям калькуляции — по второму.

Группировка затрат по экономическим элементам охватывает про­изводственное использование всех хозяйственных ресурсов предпри­ятия. К экономическим элементам затрат относятся:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных от­ходов);

2)затраты на оплату труда;

3)отчисления на социальные нужды;

4)амортизация основных средств;

5)прочие затраты.

Группировка затрат по экономическим элементам является единой для всех отраслей экономики (промышленность, сельское хозяйство, торговля и др.).

По экономическому элементу «Материальные затраты» учитывает­ся стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующей продукции и кооперированных услуг, топлива, энергии, кормов и дру­гих материальных запасов, использованных непосредственно для про­изводства продукции. Кроме того, к материальным затратам относят стоимость вспомогательных материалов, запасных частей, топлива, энергии и других материальных запасов, израсходованных на другие производственные и хозяйственные нужды (например, на осуществле­ние контроля за качеством выпускаемой продукции или на ремонт оборудования подвижного состава и других основных средств). В мате­риальные затраты включают также затраты вспомогательных материа­лов, тары и тарных материалов, израсходованных на упаковку произ­веденной продукции.

Из материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции, вычитается стоимость возвратных отходов (остатков сырья, материа­лов, полуфабрикатов и др., образовавшихся в процессе производства продукции и полностью или частично утративших потребительские свойства исходных ресурсов).

В экономический элемент «Затраты на оплату труда» включают рас­ходы по оплате труда, в том числе на основную и дополнительную заработную плату штатного и внештатного персонала, а также премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Отдельные денежные выплаты, которые осуществляются из чистой прибыли или специальных фондов, не включаются в себестоимость продукции. Примерами таких выплат являются премии, не предусмот­ренные системой оплаты труда на предприятии, материальная помощь, оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам сверх предусмотренных законодательством и другие выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Экономический элемент «Отчисления на социальные нужды» со­ставляют обязательные отчисления от затрат на оплату труда в государ­ственные фонды социального страхования, пенсионный, медицинско­го страхования. Отчисления производятся по установленным законо­дательством нормам в процентах от начисленного фонда оплаты труда.

В экономический элемент «Амортизация основных средств» вклю­чают суммы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств. При линейном способе сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости и норм отчислений, установленных Правительством РФ. Помимо линейного предусмотрены и другие способы начисления амортизации основных средств: уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорцио­нально объему продукции (работ, услуг). Кроме того, предприятиям высокотехнологичных отраслей (связи, космической промышленнос­ти) и имеющим эффективные виды машин и оборудования (кабели и воздушные линии связи, устройства энергоснабжения, вычислитель­ную технику) разрешается применение механизма ускоренной аморти­зации (с коэффициентом 2).

К экономическому элементу «Прочие затраты» относят затраты, ко­торые не вошли в предыдущие экономические элементы: амортизаци­онные отчисления по нематериальным активам; платежи за получен­ную лицензию на право пользования патентом; ноу-хау (если срок их полезного использования не превышает 12 мес.); затраты на оплату процентов по полученным кредитам на покупку материальных запасов; плата за аренду основных средств, эксплуатируемых для получения доходов, за подготовку и переподготовку кадров, затраты на команди­ровки; плата сторонним организациям за сторожевую и пожарную ох­рану и др.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затра­ты группируются и учитываются по статьям калькуляции. Каждая ста­тья представляет назначение определенного вида затрат в хозяйствен­ном процессе, образующих себестоимость продуктов труда. Перечень (номенклатура) статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими реко­мендациями. Однако в зависимости от специфики производства пред­приятие может корректировать отраслевую группировку.

В практике бухгалтерского учета существует типовая группировка затрат, которая содержит следующие статьи:

1.Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (-).

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5.Заработная плата основных производственных рабочих (включая заработную плату за отпуск).

6.Отчисления на социальные нужды (от заработной платы основ­ных производственных рабочих, включая заработную плату за отпуск).

7. Расходы на подготовку и освоение производства.

8. Общепроизводственные расходы.

9. Общехозяйственные расходы.

10.Потери от брака.

11.Прочие производственные расходы.

Итого производственная себестоимость продукции

12.Расходы на продажу.

Итого коммерческая (полная) себестоимость продукции

Отраслевые группировки затрат по статьям калькуляции могут зна- ' ^J чительно отличаться от типовой в силу технологических и других осо­бенностей той или иной отрасли экономики. Например, перечень ста­тей калькуляции в производстве электроэнергии содержит статью «Амортизация основных средств, производственного инвентаря и при­способлений» и не содержит такие статьи, как «Сырье и Материалы», «Возвратные отходы», «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций», «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общепроизводственные расхо­ды» и «Потери от брака». В машиностроении расходы на обслуживание и эксплуатацию машин входят в состав общепроизводственных расхо­дов, а в строительстве — прямо связаны с возведением того или иного объекта стройки.

Как видно из типового перечня статей калькуляции, одни из них являются одноэлементными (материалы, заработная плата рабочих), а другие — комплексными, т.е. состоят из нескольких элементов затрат (общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака и т.п.). Из названных типовых статей калькуляции наиболее су­щественными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Эти статьи содержат расходы по обслуживанию производства и управлению и во многом зависят от эффективности системы управ­ления и организации производства.

Общепроизводственные расходы учитываются по каждому цеху в отдельности. К таким расходам относятся, например, амортизацион­ные отчисления по машинам и оборудованию цехов, расходы на ремонт оборудования, закрепленного за цехами, заработная плата персонала! занятого обслуживанием производства, заработная плата администра-* тивного персонала цехов вместе с отчислениями на социальные нужды расходы на технику безопасности и промсанитарию и тп. 1

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанны^ непосредственно с производственным процессом. Их можно разделит!! на четыре группы: ;

1)расходы на управление предприятием в целом;

2) расходы, связанные с обслуживанием предприятия в целом; 5

3) налоги и сборы;

4) непроизводительные потери общепроизводственного характера.

В числе расходов первой группы значительный удельный вес зани­мают расходы на оплату труда аппарата управления и другого персоналу (сотрудников отдела бухгалтерии, планово-экономического отдела, от-J дела маркетинга и т.д.), а также расходы на содержание средств связи, вычислительного центра и т.п.

Из расходов второй группы необходимо отметить амортизационные отчисления и затраты на содержание и эксплуатацию основных средств общехозяйственного назначения; арендную плату за помещения обще­хозяйственного назначения; расходы на содержание общехозяйствен­ного персонала (кладовщиков, работников, выполняющих уборку по­мещений общехозяйственного назначения).

Третью группу общехозяйственных расходов составляют налоги и сборы, включаемые в себестоимость выпускаемой продукции (напри­мер, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих ве­ществ).

Типичным примером общехозяйственных расходов, включаемых в четвертую группу, является стоимость недостач материальных запасов и готовой продукции на складах предприятия в пределах норм естест­венной убыли и потерь от простоев по вине предприятия.

Таким образом, если группировка затрат по экономическим элемен­там показывает, какие ресурсы и сколько израсходовано на хозяйствен­ную деятельность, то группировка по статьям калькуляции показывает, на что израсходованы ресурсы, и предназначена для распределения затрат по видам продуктов труда и исчисления их себестоимости. Общая схема затрат на производственные процессы представлена на рис. 6.7:

Затраты по экономическим Себестоимость продукта

элементам ----------

труда по статьям калькуляции ---------------------------- ►

Процесс производства

Рис. 6.7. Обшая схема затрат на производство

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для обобще­ния затрат на производство по предприятию в целом в разрезе эконо­мических элементов и калькуляционных статей применяется журнал- ордер № 10 — по производственным расходам и журнал-ордер № 10/1 — по непроизводственным расходам.

Классификация производственных затрат

По способу включения в себестоимость продукта труда затраты на его производство подразделяются на прямые и косвенные. Такая клас­сификация затрат используется в гетерогенных производствах (маши­ностроении, легкой промышленности, сельском хозяйстве, характери­зующихся многономенклатурным производством).

Прямые затраты (англ. direct costs) непосредственно связаны с про­изводством конкретного объекта калькуляции (вида изделий или груп­пы однородных изделий, работ, услуг).

К прямым затратам относятся затраты сырья и материалов, заработ­ная плата производственных рабочих, занятых изготовлением продук­ции, вместе с отчислениями на социальные нужды, и другие затраты, которые можно отнести на себестоимость продукции на основании первичных документов.

Косвенные затраты (англ. indirect costs) связаны с производством нескольких видов продукции, в связи с чем не могут быть отнесены на их себестоимость прямым счетом, а поэтому распределяются косвенно (т.е. условно).

Косвенные расходы предварительно учитываются на собирательно- распределительных счетах: «Общепроизводственные расходы», «Об­щехозяйственные расходы», «Отклонение в стоимости материалов», «Расходы на продажу». Косвенные расходы распределяются между се­бестоимостью различных изделий пропорционально предусмотрен­ным учетной политикой показателям с помощью заранее рассчитан­ных коэффициентов. В качестве базы распределения может быть вы­брана сумма начисленной заработной платы основных производствен­ных рабочих, количество отработанных машино-часов, объем выпу­щенной продукции и т.д. Коэффициент распределения косвенных рас­ходов рассчитывается путем деления величины косвенных расходов на общую сумму прямых расходов.

Пример 6.1. В цехах основного производства выпускается два изделия: А и Б. В качестве базы распределения выбрана основная заработная плата основных производ­ственных рабочих (без доплат по премиальным системам). Сумма начисленной за месяц прямой заработной платы за изделие А составила 100 руб., за изготовление изделия Б — 150 руб. Косвенные расходы составили 200 руб. Требуется распределить косвенные рас­ходы между изделиями А и Б.

Решение

Рассчитаем коэффициент распределения косвенных расходов К:

К = 200/(100 + 150) = 0,8.

Косвенные расходы, отнесенные на изделие А и Б, составят:

Ка= 100 • 0,8 = 80 руб.;

Кб= 150 ■ 0,8 = 120руб.

Как было сказано выше, классификация расходов на прямые и кос­венные характерна для гетерогенных производств. На предприятиях электроэнергетики, добывающих отраслей и в других моногенных про­изводствах, где выпускают одно наименование продукции, т.е. где су­ществует только один объект калькулирования, все расходы считаются прямыми.

По экономическому составу затраты классифицируют на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим циклом производства продукта труда и его обслуживанием.

К основным относят затраты, связанные с подготовкой, освоением производства, самим производственным циклом (в том числе потери от брака, затраты на повышение качества выпускаемой продукции), а также расходы по обслуживанию процесса производства. Другими сло­вами, основные затраты включают прямые расходы и расходы на экс­плуатацию и обслуживание оборудования. Это, например, затраты сырья, основных, вспомогательных и упаковочных материалов, зара­ботная плата основных производственных рабочих, а также наладчиков и рабочих, занятых ремонтом оборудования, вместе с отчислениями на социальные нужды и др.

Накладные затраты (англ. overhead) связаны с организацией произ­водства и управлением.

Накладные расходы (затраты) включают общехозяйственные расхо­ды и затраты на управление производством (заработную плату началь­ников цехов основного, вспомогательного и обслуживающего произ­водств, а также руководителей, специалистов и служащих вместе с от­числениями на социальные нужды, расходы на аренду, отопление по­мещений и др.).

По отношению к объему производства затраты делятся на перемен­ные, условно-переменные и условно-постоянные.

Переменные затраты (англ. variable costs) — это затраты, размер ко­торых изменяется прямо пропорционально изменению физического объема производства.

Прямые затраты (как материальные, так и трудовые) всегда являют­ся переменными, так как находятся в прямой зависимости от объема производства и продажи продукции. Затраты электроэнергии, топлива, вспомогательных материалов, которые относятся к общепро­изводственным расходам, также могут быть переменными. От физичес­ких объемов производства и продажи зависят затраты на упаковку, складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, транс­портировку, охрану грузов, относящиеся к расходам на продажу. Таким

18 - 3762 образом, часть косвенных расходов может быть классифицирована как переменные. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

Условно-переменные затраты (англ. semivariable costs) — это затраты, размер которых зависит от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

К условно-переменным затратам относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, а также заработную плату управленческого персонала в составе общепроизводственных рас­ходов.

Условно-постоянные затраты (англ. semifixed costs) — это затраты, которые практически не зависят от изменения объема производства продукции.

В условно-постоянные затраты включают общехозяйственные рас­ходы, а также часть общепроизводственных расходов (сумма начис­ленной амортизации по зданиям, сооружениям, машинам и оборудо­ванию и т.п.), часть расходов на продажу (расходы на рекламу про­дукции).

Условно-постоянные расходы, рассчитанные на единицу продук­ции, с ростом объема производства уменьшаются, а со снижением его, наоборот, — увеличиваются (рис. 6.8).

По участию в процессе производства затраты подразделяют на про­изводственные и внепроизводственные (расходы на продажу).

Производственные затраты (англ. factory or manufacturing costs) свя­заны с изготовлением товарной продукции и образуют ее производст­венную себестоимость.

Напомним, что расходы на продажу (англ. selling expenses or freight out) — это расходы предприятия, связанные с отгрузкой и продажей продукции (расходы на сбытовую деятельность производителя).

В зависимости от эффективности затраты делятся на производи­тельные и непроизводительные.

Производительные затраты — это затраты на производство продук­ции установленного качества при рациональной технологии и органи­зации производства, соотносимые с доходами, полученными от произ­водственной деятельности.

Непроизводительные затраты — это затраты, вызванные недостат­ками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества, а также внешними обстоятельствами, и не приносящие дохода (неокупаемые затраты).