Глава 23. учет затрат, выхода продукции растениеводства и исчисление ее себестоимости
Задачи учета затрат на производство растениеводческой
Продукции
Основной отраслью сельскохозяйственного производства является растениеводство.
Современный этап развития нашей республики выдвигает перед сельским хозяйством большие и сложные задачи. В ходе реформирования сельскохозяйственных организаций должна быть обеспечена продовольственная безопасность республики. Поэтому, основной задачей отрасли растениеводства является полное удовлетворение потребности населения в продуктах питания, промышленности в сырье, а животноводства в кормах.
Важнейшей задачей растениеводства является увеличение производства кормов с тем, чтобы полностью обеспечить потребности животноводства в высококачественных грубых, сочных и пастбищных кормах.
Растянутость периода производства в отрасли растениеводства, его неустойчивость вследствие влияния факторов внешней среды определяют специфику данной отрасли.
Задачами учета затрат на производство и выхода растениеводческой продукции являются осуществления контроля за выполнением плана производства, за ходом выполнения договоров с заготовительными организациями; экономное расходование средств; определение фактической себестоимости всех видов продукции; выявление резервов увеличения объемов производства; повышение качества продукции, снижение ее себестоимости. В состав растениеводства включаются полеводство, овощеводство, луговодство, цветоводство, питомники по выращиванию плодово-ягодных, агромелиоративных и других насаждений.
Синтетический и аналитический учет затрат и выхода
Продукции растениеводства
Учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут на активном, операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство». По дебету данного субсчета в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет субсчета 20-1 «Растениеводство» дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также перечисляют в соответствующей доле общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Таким образом, в конце года на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее фактическую себестоимость.
По кредиту субсчета 20-1 «Растениеводство» в течение года отражают количество и нормативно-прогнозную себестоимость полученной продукции растениеводства. В конце года на кредит данного субсчета дополнительно относят (при перерасходе против норматива) или сторнируют (при экономии против норматива) разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции растениеводства.
После исчисления себестоимости продукции растениеводства и списания калькуляционных разниц на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» остаются лишь затраты по незавершенному производству. Синтетический учет по счету 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» ведут в журнале-ордере 10-АПК. На организацию учета затрат в растениеводстве влияет точное установления объектов учета, по которым в конце года будет исчисляться себестоимость продукции.
Объектами аналитического учета затрат в растениеводстве являются отдельные сельскохозяйственные культуры (группы однородных по технологии выращивания культур), отрасли или производственные подразделения (бригады, арендные коллективы) и виды работ незавершенного производства.
В качестве самостоятельных (промежуточных) объектов учета затрат в растениеводстве выделяются:
1) амортизация (износ) и затраты на ремонт основных средств растениеводства, подлежащие распределению (зернохранилищ, овощехранилищ, картофелехранилищ). Амортизационные отчисления и затраты на ремонт зернохранилищ распределяются между отдельными зерновыми культурами пропорционально массе хранимого зерна.
Амортизационные отчисления и затраты на ремонт картофелехранилищ, овощехранилищ прямо относят на себестоимость соответствующих культур.
В специализированных хозяйствах по овощехранилищам - пропорционально площади помещения, занимаемых продукцией соответствующих культур;
2) по орошению, подлежащие распределению, - для учета в течение отчетного периода затрат по орошению, которые не могут быть отнесены непосредственно на культуры (группы культур), возделываемые на орошаемых землях. Указанные затраты учитывают в разрезе статей и распределяют на соответствующие культуры (группы культур) пропорционально посевным площадям;
3) по осушению, подлежащие распределению, - для учета затрат по осушению, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены на соответствующие культуры, возделываемые на осушенных землях (это затраты по содержанию каналов, мелиоративных и гидротехнических сооружений и устройств и другие расходы). Эти расходы в конце отчетного периода распределяются пропорционально посевным площадям культур, размещенным на осушенных землях;
4) по силосованию - для учета затрат по закладке силоса;
5) по сенажированию - для учета затрат по закладке сенажа;
6) по заготовке витаминно-травяной муки - для учета затрат по заготовке витаминно-травяной муки.
Затраты на ремонт, амортизацию (износ) распределяются в конце отчетного периода, перед составлением отчетных калькуляций на соответствующие культуры (группы культур).
На отдельных аналитических счетах учитывают затраты в незавершенном производстве по растениеводству (под урожай будущих лет): посев озимых зерновых; подзимний посев овощных культур (по культурам); подъем зяби; лущение стерни (без зябливой пахоты); внесение органических удобрений; внесение минеральных удобрений; снегозадержание (в IУ квартале года); многолетние травы посева прошлых лет (переходящие под урожай будущих лет); многолетние травы - беспокровные посевы весны и осени отчетного года; многолетние травы - подпокровные посевы весны и осени отчетного года; пары под яровые культуры урожая будущего года; освоение новых земель; улучшенные (коренного улучшения) сенокосы и культурные пастбища (осенняя подкормка и другие виды работ); поверхностное улучшение сенокосов и пастбищ; известкование, гипсование почв (за счет собственных средств); первичное окультуривание мелиоруемых земель; прочие работы незавершенного производства (по видам).
Затраты на конец года, учтенные как незавершенное производство, переходят на следующий год, с последующим их распределением по культурам (группам культур). Затраты на известкование, гипсование, первичное окультирование мелиорируемых земель и другие работы учитываются в составе незавершенного производства в течении нескольких лет.
Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут в производственных отчетах по статьям расходов, предусмотренных инструкцией по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций.
Производственный отчет состоит из трех разделов. В первом его разделе отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам культур, видам работ незавершенного производства). На каждый объект учета отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогам с начала года. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве.
Основными документами, на основании которых заполняется первый раздел производственного отчета, являются учетные листы тракториста-машиниста (ф. № ТО-4), путевой лист для всех видов транспорта (ф. №ТО-5), книжки бригадира по учету труда и выполненных работ (ф. № ТО-12), акты расхода семян и посадочного материала (ф. №ПЗ-II), акты об использовании минеральных органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (ф. № ПЗ-10), акты на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (ф. № ПЗ-14), отчеты о движении продуктов и материалов (ф.№ ПЗ-12), накопительные ведомости использования машинно-тракторного парка (ф. № УЗ-2) грузового автотранспорта (ф. № УЗ-1).
Документация по учету затрат средств труда: расчет (амортизации) износа основных средств на начало года (ф. № ОС-6к); расчеты амортизации (износа) по поступившим и выбывшим основным средствам (ф. № ОС – 7к); ведомость распределения амортизации (износа) основных средств отрасли растениеводства (ф. № ОС-8к).
Для учета затрат также используются вспомогательные ведомости: ведомость начисления амортизации (износа) и резерва предстоящих затрат на ремонт основных средств (ф. № 48-АПК), ведомость начисления амортизации (износа) основных средств (без автотранспорта) (ф. № 49-АПК), ведомость начисления амортизации (износа) основных средств по автотранспорту (ф. 50-АПК).
Во втором разделе производственного отчета по каждому производственному подразделению, указывают убранную площадь по культурам (группам культур), массу оприходованной продукции по ее видам и с учетом качества, а также отражают в течение года их нормативно-прогнозную оценку за месяц и нарастающим итогам с начала года.
Для учета выхода продукции растениеводства используют следующие документы: реестр отправки сельскохозяйственной продукции с поля (ф. № ГП-1), накопительную ведомость поступления от урожая сельскохозяйственной продукции (ф. № ГП-2), акт приема грубых и сочных кормов (ф. № ПЗ-7), акт на оприходование пастбищных кормов (ф. № ПЗ-8), дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 81).
В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20, субсчет 1 систематизируют по корреспондирующим счетам, после чего итоги переносят в журнал-ордер № 10-АПК.
Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам равняется итогу оборотов по дебету и кредиту счета 20, субсчета 1, отраженным в журнале-ордере № 10-АПК и Главной книге.
Аналитический учет затрат в растениеводстве ведут по следующим статьям затрат: 1. Расходы на оплату труда; 2. Отчисления на социальные нужды; 3. Сырье и материалы; 4. Работы и услуги; 5. Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств; 6. Расходы денежных средств; 7. Прочие затраты; 8. Затраты по организации производства и управлению.
По статье «Расходы на оплату труда» отражают оплату труда работников организации и привлеченных лиц, за фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, занятых непосредственно в технологическом процессе производства продукции растениеводства.
Кроме того, по данной статье учитывают: стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда (натуральная оплата труда включается в затраты производства в оценке по средним ценам реализации продукции с учетом ее качества); премии за увеличения производства продукции, рост производительности труда, сокращение прямых затрат; доплаты рабочим растениеводства (включая трактористов-машинистов) за высокую квалификацию, надбавки за работу в ночное время; единовременное вознаграждение за выслугу лет и надбавки за стаж работы; оплату очередных (ежегодных) отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск); перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также другие надбавки и выплаты, предусмотренные действующим законодательством и относящиеся в себестоимость продукции.
При начислении основной и дополнительной оплаты труда за работы, выполненные в растениеводстве, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При создании резерва предстоящих расходов и платежей (на выплату вознаграждений за выслугу лет, на оплату отпусков) дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 96 «Резервы предстоящих расходов».
По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения и в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников растениеводства. На сумму произведенных отчислений в фонд социальной защиты населения, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а на сумму отчислений в государственный фонд занятости населения кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На статью «Сырье и материалы» относят затраты на семена и посадочный материал как собственного производства, так и покупные, использованные на посев (посадку) соответствующих сельскохозяйственных культур и насаждений, кроме молодых многолетних насаждений, закладка которых производится за счет соответствующих источников финансирования. При этом затраты на подготовку семян к посеву (протравление, погрузка и др.), транспортировка их к месту сева не включают в стоимость семян, а относят на затраты сельскохозяйственных культур по соответствующим статьям.
При списании стоимости израсходованных на посев семян и посадочного материала дебетуют счет № 20, субсчет 1 и кредитуют счет № 10 «Материалы», субсчет «Семена и посадочный материал».
По данной статье также отражают стоимость внесенных в почву под сельскохозяйственные культуры минеральных удобрений, включая микроудобрения, бактериальные и другие удобрения, производимые промышленностью, затраты по посеву и запахиванию люпина и других культур, использованных на зеленое удобрение, а также стоимость органических удобрений: навоза, торфа, компостов и т.д.
Расходы по органическим и минеральным удобрениям учитывается раздельно. При этом следует иметь в виду, что затраты по погрузке, транспортировке навоза от животноводческих помещений к месту хранения и приготовления к внесению под урожай сельскохозяйственных культур независимо от расстояния перевозки, загрузки в разбрасыватели и по их внесению в почву учитывают на данном субсчете и относят на сельскохозяйственные культуры (группы культур) по соответствующим статьям затрат.
При списании стоимости внесенных в почву удобрений дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 10 «Материалы», субсчет «Удобрения» и 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство».
В эту статью включают также затраты на приобретение и хранение пестицидов, гербицидов, дефолиантов и других химических, а также биологических средств использованных для борьбы с сорняками, вредителями и болезнями сельскохозяйственных растений. При этом расходы по обработке посевов сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений указанными средствами (опыливание, опрыскивание, дефолиация, и другие работы), выполненные средствами хозяйства или сельхозхимии, по данной статье не отражают, а относят в затраты на культуры (группы культур) или многолетние насаждения по соответствующим статьям затрат.
При списании стоимости израсходованных химических и биологических средств дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Средства защиты растений, животных и медикаменты».
По этой же статье отражают стоимость израсходованных нефтепродуктов, твердого топлива и газа, использованных на производство и уборку продукции растениеводства.
При их списании дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы», субсчет «Топливо».
Кроме того, на эту статью относят стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей. При включении их стоимости в затраты дебетуют счет 20 «Основное производство» субсчет 1 и кредитуют счет 10 «Материалы» субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».
На статью «Работы и услуги» относят в течении месяца (года) нормативно-прогнозную себестоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства (автомобильный транспорт, электроснабжение, водоснабжение, гужевой транспорт и т.д.), обеспечивающих производственные нужды отрасли растениеводства, а также оплату услуг производственного характера, выполненных для хозяйства сторонними организациями. Услуги сторонних организаций включают в состав затрат на производство продукции растениеводства по фактическим затратам на их выполнение. В том случае, когда сторонняя организация оказывала услуги по обработке посевов пестицидами, гербицидами а также внесению удобрений, то на данную статью затраты относят за вычетом стоимости ядохимикатов и удобрений.
По этой статье учитывают также расходы (сумма амортизации, затраты на ремонт и техническое обслуживание) за выполненные тракторами транспортные работы в растениеводстве.
В конце каждого месяца нормативно-прогнозную себестоимость работ и услуг вспомогательных производств своего хозяйства доводят до фактической.
При отнесении в течение года стоимости работ и услуг, выполненных под сельскохозяйственные культуры, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета: 23 «Вспомогательные производства», 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (соответствующие субсчета), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По статье «Расходы на содержания и эксплуатацию основных средств» учитывают суммы амортизационных отчислений (износа) на полное восстановления, затраты на все виды ремонта и техническое обслуживание основных средств.
Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств, используемых в растениеводстве, относят на затраты отдельных объектов учета (сельскохозяйственные культуры, группы культур, виды работ незавершенного производства) в следующем порядке:
узкоспециализированного назначения (картофелепосадочные машины, картофелеуборочные, свеклоуборочные комбайны и т.п.) - прямо на затраты по возделыванию соответствующих культур;
тракторов, тракторных прицепов, навесов и площадок для хранения техники- пропорционально стоимости израсходованного горючего; почвообрабатывающих машин - пропорционально площади обработки под соответствующие сельскохозяйственные культуры (группы культур);
сеялок - пропорционально площади посева по культурам;
машин для внесения в почву удобрений - пропорционально физической массе удобрений, внесенных под сельскохозяйственные культуры (группы культур);
зерноуборочных комбайнов - пропорционально убранной площади зерновых и зернобобовых культур, а также многолетних трав, убранных на семена;
основных средств мелиорации - пропорционально посевным площадям сельскохозяйственных культур, пастбищам и сенокосам, расположенным на мелиорированных землях;
зернохранилищ, овощехранилищ - пропорционально массе продукции заложенной на хранение, или пропорционально площадям помещений, занимаемых продукцией соответствующих культур, с отнесением на себестоимость продукции тех культур, которые обслуживаются хранилищами.
При отнесении затрат на содержание и эксплуатацию основных средств дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 02 «Амортизация основных средств» (кроме основных средств машинно-тракторного парка), 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования» - (без расходов на оплату труда и стоимости использованных нефтепродуктов).
На статью «Расходы денежных средств» относят отчисления в специальные внебюджетные фонды, а также налоги, сборы и платежи в бюджет и другие денежные расходы определенные действующим законодательством. При отнесении внебюджетных платежей, налогов сборов и бюджетных платежей на затраты производства дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По этой статье также отражают платежи по обязательным видам страхования урожая сельскохозяйственных культур и многолетних насаждений. Эти расходы прямо относят на затраты соответствующих видов (групп) сельскохозяйственных культур.
При отнесении платежей по страхованию урожая дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
На статью «Прочие затраты» относят расходы, непосредственно связанные с производством продукции, но не относящиеся ни к одной из указанных выше статей. Данные затраты, как правило, прямо относят на соответствующие сельскохозяйственные культуры (группы культур) и виды работ. К расходам, отражаемым по данной статье, относят:
затраты на пусконаладочные работы, связанные с освоением вводимых в эксплуатацию новых парниково-тепличных комбинатов. Указанные затраты, предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов, а затем в течении нормативного срока освоения производственных мощностей, но не более чем в течении трех лет, включаются в затраты на производство соответствующих культур (групп однородных культур). При списании этих затрат дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счет 97 «Расходы будущих периодов».
По статье «Затраты по организации производства и управления» учитывают бригадные, общепроизводственные (общеотраслевые) и общехозяйственные расходы. Они распределяются между отдельными объектами учета (сельскохозяйственными культурами, группами культур, видами работ незавершенного производства пропорционально всей сумме издержек.
При распределении и отнесении расходов по организации производства и управлению в доле, приходящейся на растениеводство, дебетуют счет 20, субсчет 1 и кредитуют счета 25 общепроизводственные расходы, субсчет 1 «Общепроизводственные (общеотраслевые) расходы растениеводства» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Полученную в течении года от урожая продукцию растениеводства оценивают по нормативно-прогнозной себестоимости и приходуют с кредита счета 20, субсчет 1 на дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 1 «Продукция растениеводства». Полученное зерно приходуют в бункерной массе, то есть до очистки и сортировки. После очистки, сушки и сортировки зерна на току, потери, вызванные доработкой (неиспользованные мертвые отходы, усушка и т.д.), списываются сторнировочной записью по дебету счета 43, субсчет 1 или 10 «Материалы», субсчет «Корма» и кредиту счета 20, субсчет 1.
Если же в момент получения продукции из производства уже известно, что она будет использована только как семена и корма (сено, семена с сортовых участков или семенных посевов, не предназначенных для продажи) ее приходуют с кредита счета 20, субсчет 1 в дебет счета 10 «Материалы», субсчета «Семена и посадочный материал» и «Корма».
Списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов, отражают по кредиту счета 20,субсчет 1 и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,а на списание стоимости продукции затрат полностью или частично погибшим посевом от стихийных бедствий дебетуют счет 92 «Внереализационные доходы и расходы», субсчет 2 «Внереализационные расходы».
В конце года, после того как будут отражены на счете 20 «Основное производство» общепроизводственные и общехозяйственные расходы в доле, приходящейся на растениеводство, а также распределены затраты: на амортизацию и ремонт основных средств, использованных в растениеводстве, затраты по орошению и осушению земель, стоимость работ по известкованию и гипсованию, выполненных за счет собственных средств, определены и списаны затраты по посевам, погибшим от стихийных бедствий, проверены, полностью ли включены в затраты под урожай отчетного года расхода прошлых лет и правильно ли списаны затраты под урожай будущего года, проверена полнота оприходования продукции, приступают к исчислению себестоимости продукции растениеводства.