Глава 19. учет основных средств и нематериальных активов

19.1.Экономическое содержание, классификация и оценка

Основных средств

Учет основных средств ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденного постановлением министерства финансов Республики Беларусь №118 от 12.12.2001г., а также инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств утвержденной постановлением Министра финансов Республики Беларусь №183 от 26.12.2003г.

Согласно пункта 2 главы 1 с положения по бухгалтерскому учету основных средств «к основным средствам относятся материальные, то есть имеющие материально-вещественную форму активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования, продолжительностью свыше двенадцати месяцев стоимость которых на момент приобретения превышает величину, определяемую Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке (за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота которые считаются основными средствами независимо от их стоимости)».

К ним относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги, передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, оргтехника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий скот, многолетние насаждения, объекты жилищного фонда и другие аналогичные объекты. Сохраняя первоначальную натуральную форму они переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию, выполненные работы или оказываемые услуги частями в сумме начисленной амортизации.

К основным средствам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:

· машины, оборудование и иные аналогичные активы, числящиеся как готовые изделия (продукция) на складах организаций – изготовителей;

· активы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торгово-закупочную деятельность;

· активы, служащие менее одного года независимо от их стоимости, предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь и др., многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Министерством финансов Республики Беларусь в установленном порядке, за исключением сельскохозяйственных машин и скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;

· специальная одежда, специальная обувь и пастельные принадлежности;

· форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

· временные (нетитульные) сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по возделыванию которых относятся к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

· молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

· многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

· многооборотная возвратная тара, в том числе контейнеры, поддоны металлические и деревянные;

· неоконченное строительство или не оформленные актами ввода в эксплуатацию объекты капитального строительства и др.

Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач: правильного оформления документов и своевременного отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; своевременного и полного отражения в учете амортизации основных средств; достоверного и полного определения результатов реализации и прочего выбытия основных средств; полного определения затрат, связанных с проведением всех видов ремонтов и поддержанием основных средств в рабочем состоянии; контроля за сохранностью основных средств принятых к бухгалтерскому учету; проведению правильных расчетов амортизации и их оценки.

В бухгалтерском учете основных средств большое значение имеет определение инвентарного объекта, под которым понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая токая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные средства по своему составу, назначению и использованию разнообразны. Поэтому для бухгалтерского учета основных средств важное значение имеет их научно-обоснованная классификация. Постановлением Госстандарта РБ от 27.09.2002г. утвержден общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы» (ОКРБ 020 – 2002).

В бухгалтерском учете наиболее распространена группировка объектов основных средств по отраслевому признаку от характера участия в процессе производства, видам и назначению, принадлежности пользователю и степени использования. Все основные средства группируются по отраслям народного хозяйства – основные средства промышленности, строительства, сельского хозяйства, торговли и общественного питания, жилищно–коммунального и бытового обслуживания и т.д.

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства непосредственно или косвенно участвуют в процессе производства. Непроизводственные основные средства в процессе производства не участвуют, а обслуживают культурно-бытовые и другие нужды хозяйства. Производственные основные средства сельскохозяйственных организаций подразделяются на средства сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

В сельском хозяйстве производственные основные средства относятся к растениеводству, животноводству и средствам общего назначения.

Классификация по видам в зависимости от натурально-вещественного состава и целей использования объектов классифицируется по следующим группам:

1.Здания (коровники, свинарники, гаражи, хранилища для зерна, фруктов, овощей и картофеля и т.д.).

2.Сооружения (гидротехнические, прудовые и рыбные сооружения, теплицы и парники и т.д.).

3.Передаточные устройства (канализационные сети, линии электропередач, водопроводные сети и т.д.).

4.Машины и оборудование (электродвигатели, двигатели внутреннего сгорания, тракторы сельскохозяйственные, тракторы промышленные, насосы, экскаваторы и т.д.).

5.Транспортные средства (грузовые автомобили, прицепы и полуприцепы, легковые автомобили, автобусы, телеги, сани, велосипеды, мотоциклы и т.д.).

6.Инструмент (перфораторы, краскопульты, пистолеты-распылители и вибраторы и т.д.).

7.Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности (сейфы и шкафы металлические, машинки пишущие, картины в рамках, настенные принадлежности и т.д.).

8.Рабочий скот (лошади, верблюды, ослы и другой скот (кроме волов и олений).

9.Продуктивный скот (коровы, быки производители, свиноматки, хряки и т.д.).

10.Многолетние насаждения (плодовые насаждения, ягодные насаждения).

11.Капитальные затраты по улучшению земель – без сооружений.

12.Прочие основные средства (библиотечные фонды и т.д).

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

· на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

· объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду или переданные в безвозмездное пользование);

· объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг.

Аренда основных средств – предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на основании договора. Арендные отношения регулируются Гражданским кодексом РБ (ст. 577) в котором определено, что: «По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование».

Лизинговая деятельность – это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа.

Лизинг является одной из разновидностей инвестиционной деятельности. По видам он подразделяется на финансовый, возвратный, оперативный.

По вещевому составу основные средства делят на инвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят основные средства которые имеют вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре к неинвентарным относят капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).

Определяющее значение в бухгалтерском учете, для правильного учета основных средств, имеет оценка основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства на протяжении всего периода их нахождения в организации учитывают по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за денежные средства, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж, включая:

· услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

· таможенные платежи;

· расходы по страхованию при перевозке;

· проценты за кредит, займы (за исключением процентов по краткосрочным кредитам и займам);

· курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности перед поставщиками (подрядчиками);

· расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками (подрядчиками);

· погрузочно-разгрузочные работы;

· налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции. Датой совершения хозяйственной операции считается дата таможенного оформления, а при его отсутствии – дата оприходования на склад.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) на дату подписания учредительных документов, в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке.

Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных от других организаций и физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии Правительства Республики Беларусь, оценивается по рыночной стоимости на дату их оприходования. Данные о действующей на дату оприходования основных средств цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. В случае получения от организаций одной формы собственности по решению собственника, а также при невозможности оценки по рыночной стоимости – первоначальная стоимость не ниже стоимости, отраженной в балансе у передающей организации.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Первоначальная стоимость может изменятся в результате переоценки основных средств, производимой в соответствии с решениями Правительства Республики Беларусь. Она отражается в бухгалтерском балансе организации на первое число месяца, следующего за датой переоценки, если законодательством не установлено иное. Сумма переоценки основных средств (дооценки или уценки) зачисляется организацией на увеличение или уменьшение собственных источников.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией как отдельный инвентарный объект в составе основных средств в части, соответствующей ее доле в общей собственности.

Стоимость основных средств в процессе их эксплуатации уменьшается на сумму начисленной амортизации. В бухгалтерском учете суммы начисленной амортизации учитывают отдельно.

Разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации представляет собой остаточную стоимость основных средств. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства на определенную дату. Она определяется путем переоценки основных средств. В учете восстановительная стоимость основных средств отражается только на момент их переоценки.

19.2. Документальное оформление движения основных средств.

Организация их аналитического учета

Все хозяйственные операции по движению основных средств оформляются оправдательными документами.

Основные средства поступают в организации и принимаются к бухгалтерскому учету в результате: произведенных капитальных вложений (строительство объектов основных средств и изготовление оборудования хозяйственным способом, а также приобретения за плату у юридических и физических лиц); безвозмездного поступления – по рыночной стоимости на дату его оприходования; полученных в обмен на другое имущество.

Для бухгалтерского учета основных средств предусмотрена следующая первичная учетная документация:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1);

акт приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию (ф. № ОС-1к);

акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов основных средств (ф. № ОС-3);

акт на списание основных средств (ф. № ОС-4);

акт на списание многолетних насаждений (ф. № ОС-4к);

акт на списание транспортных средств (ф. № ОС-4а);

акт об установке, пуске и демонтаже строительных машин (ф. № ОС-05);

инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);

опись инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-12к);

карточка учета движения основных средств (ф. № ОС-10к);

инвентарный список основных средств (ф. № ОС-13).

Документы не вошедшие в этот перечень, но составляемые сельскохозяйственными организациями в целях правильного обеспечения учета основных средств, должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа, дату его составления, наименование организации, содержание хозяйственной операции, измерители, фамилию имя отчество должностных лиц ответственных за совершение данной операции и их личные подписи

Для оформления приемки в эксплуатацию основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) и их отражения в учете (кроме многолетних насаждений) применяется «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1)».

В акте дается краткая характеристика объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливаются сроки их устранения. Акт утверждается руководителем хозяйства и представляется в бухгалтерию. К акту прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Сельскохозяйственную технику и оборудование, пребывающие железнодорожным или водным транспортом принимает работник хозяйства в присутствии представителя транспортной организации. Если при приемке установлена недостача, не укомплектованность или порча (поломка) техники в пути, ее оформляют коммерческим актом, который служит основанием для предъявления претензии к поставщику или транспортной организации. При приемке поступившей техники комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными поставщиков.

При получении от поставщиков сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должны быть получены и паспорта на них. В паспортах отражаются основные технические характеристики машины, время ввода их в действие, норма амортизации (износа), в дaльнeйшeм в них отpaжaют все производимые ремонты за время эксплуатации.

Приобретенные основные средства в райагроснабах представители сельскохозяйственных организаций получают по доверенности.

Изготовленные в собственных ремонтных производствах основные средства оприходуют на основании требований-накладных, в которых дается краткая характеристика изготовленных объектов.

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляют актом на перевод животных (ф. № МЖ-3) который составляет заведующий фермой или бригадир в день перевода животных. При переводе животных в основное стадо их в обязательном порядке взвешивают. Если переводят крупный рогатый скот, свиноматок, кобыл, жеребцов, в акт записывают каждое животное отдельно с указанием его инвентарного номера, времени рождения, пола, класса и других признаков. Молодняк овец, коз и других мелких животных записывают общим количеством с указанием признаков, характерных для всех животных (порода, пол).

Акт, наряду с зоотехником и руководителем подразделения, подписывает лицо, передающее животное, и лицо, принимающее его на ответственное хранение и обслуживание.

Приобретенный взрослый скот от поставщиков приходуют в таком же порядке как и другие основные средства. Вместе с документами на оприходования животных поставщик прилагает племенные свидетельства.

Приемку молодых насаждений и зачисление их в группу «Молодые насаждения», а также перевод в группу «Насаждения в эксплуатации» (после наступления полного плодоношения или смыкания кроны) оформляют актом приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (ф. № ОС-1к). На плодовые сады, заложенные силами самого хозяйства, акт составляется комиссией в одном экземпляре, а затем утверждается руководителем организации и вместе с технической документацией передается в бухгалтерию.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту основных средств, независимо от того, находится он в эксплуатации, в запасе или на консервации присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия объектов к бухгалтерскому учету.

Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть на нем обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесения краской, клеймением и другими способами.

В тех случаях, когда объекту, состоящему из нескольких частей, присвоен общий для объекта нормативный срок службы, указанный объект числится под одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года следующего за годом списания.

Арендуемые основные средства, полученные в аренду, у арендатора могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Для осуществления забалансового учета указанных объектов в бухгалтерии арендатора рекомендуется также открывать инвентарные карточки.

Все основные средства, находящиеся в эксплуатации, закрепляются за соответствующими подразделениями в которых они находятся и отражаются в следующих инвентаризационных описях: основных средств (ф. № инв.1), инвентаризационных описях рабочего скота и продуктивных животных, птицы и пчелосемей (ф. № инв.2).

Инвентаризационные описи составляются при проведении инвентаризации основных средств, либо полной инвентаризации. Они составляются в двух экземплярах, один из которых остается у руководителя подразделения, а другой – передается в бухгалтерию.

Учет объектов основных средств по месту их эксплуатации и материально-ответственным лицам осуществляется по классификационным группам в инвентарных списках основных средств (ф. № ОС-13).

В инвентарном списке содержатся сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Аналитический пообъектный учет основных средств (зданий, сооружений, машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря) ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств (ф. № ОС-10к), а учет многолетних насаждений (ф. № ОС-11к).

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту средств: срок полезного использования; способ начисления амортизации; индивидуальная характеристика объекта. Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-12к). Описи инвентарных карточек ведут в бухгалтерии в одном экземпляре по классификационным группам (видам) объектов основных средств. При выбытии учитываемого объекта основных средств делают отметку в описи, а соответствующая карточка закрывается.

Все инвентарные карточки хранятся в картотеке основных средств. В картотеке карточки располагают по классификационным группам основных средств и местам нахождения объекта. Перед каждой классификационной группой основных средств в картотеке помещают карточки учета движения основных средств (ф. № ОС-10к).

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца, находятся до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

По данным этих карточек, а также по данным ведомостей расчета амортизации в конце месяца делают соответствующие записи в карточках учета движения основных средств, после чего карточки размещают по разделам картотеки (по выбывшим объектам карточки изымают).

В карточках учета движения основных средств по каждой классификационной группе, в денежном выражении, отражают наличие основных средств по данной группе на начало месяца и итоги по поступлению и выбытию основных средств за месяц. В ней также отражают суммы амортизации по учитываемой группе основных средств и затраты на их ремонт.

Главным средством производства в сельскохозяйственных организациях является земля. Для учета земель предназначена Земельная кадастровая книга. Она состоит из четырех разделов: в первом разделе отражено разрешение на право пользование землей и ее общая площадь, во втором разделе указан состав земли по видам угодий, в третьем разделе отражено качество почв, а в четвертом – площадь приусадебных участков.