Синтетический и аналитический учет вложений
Во внеоборотные активы
Все виды долгосрочных инвестиций в сельскохозяйственных организациях учитывают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражается информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных) и т.д.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы могут быть открыты следующие субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»;
08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;
08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»;
08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-8 «Приобретение взрослых животных»;
08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;
08-10 «Прочие капитальные вложения».
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования: лесных участков, прудов, водоемов и т.п.
Инвентарная стоимость земельных участков, объектов природопользования состоит из расходов связанных с их приобретением, а также затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей. Учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственной организацией) или не имеют денежной оценки (переданы государством в аренду или собственность).
Приобретение земельных участков отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 08-1 «Приобретение земельных участков»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на договорную стоимость.
Оприходование в состав основных средств приобретенных земельных участков отражается бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит субсчета 08-1 «Приобретение земельных участков».
Амортизация по земельным угодьям не начисляется.
На субсчете 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие затраты
( независимо от способа строительства). Капитальные вложения и связанные с ними затраты учитывает застройщик (заказчик), т.е. та организация, которая ведет строительство для себя и осуществляет его финансирование. Сальдо (дебетовое) по субсчету 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» показывает стоимость незавершенного строительства.
По способу производства строительных работ выделяют: строительство осуществляемое подрядным и хозяйственным способом.
При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняют специализированные подрядные строительно-монтажные организации. Генподрядные организации осуществляют общестроительные работы, отвечают перед заказчиками (сельскохозяйственными организациями) за выполнение всех строительных работ и ввод объекта в эксплуатацию. Субподрядные организации выполняют отдельные виды строительных работ для генподрядчика. Основой взаимоотношений между заказчиками и генподрядчиком является генеральный договор, а взаимооотношений генподрядчика и субподрядчика – договор субподряда.
Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по сметным (договорным) ценам за готовую строительную продукцию (пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы и т.д.)
При подрядном способе строительства заказчик ведет учет отдельно по каждому строящемуся объекту одной комплексной статьей «Работы, выполненные подрядчиком». По завершении строительства объекта застройщик определяет его инвентарную стоимость, а Государственная приемочная комиссия принимает объект в эксплуатацию и составляет акт приемки объекта в эксплуатацию. На основании акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерии организации составляется акт приема передачи основных средств. На стоимость выполненных работ подрядчиком заказчик составляет бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
При вводе объектов в эксплуатацию и принятии его в состав основных средств застройщик составляет бухгалтерскую проводку :
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Стоимость объектов строительства, построение заказчиком-застройщикома за счет целевых средств инвесторов отражается проводкой:
Дебет счета 86 «Целевое финансирование»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
При хозяйственном способе ведения строительно-монтажных работ сельскохозяйственные организации производят работы собственными силами.
Для учета выполненных строительно-монтажных работ в пределах субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» может выделяться отдельная учетная группа затрат «Строительные работы и реконструкция основных средств».
По данной учетной группе отражают затраты не только по объектам нового строительства , а также на расширение и модернизацию действующих объектов основных средств. Затраты на строительно-монтажные работы, переустройство и модернизацию, учитывают нарастающими итогами с начала строительства или реконструкции до их завершения в разрезе конкретных объектов в соответствии с внутрипостроечными титульными списками по следующим статьям затрат: материалы; расходы на оплату труда; затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов; накладные расходы; расходы денежных средств: потери от брака; прочие затраты.
По статье «Материалы» учитывают фактическую стоимость израсходованных строительных материалов ( цемент, шифер, кирпич пиломатериалы и т.п.), а также конструкций и деталей. Фактически израсходованные строительные материалы на строительство или модернизацию объекта отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объекта основных средств»
Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 8 «Строительные материалы».
На статью «Расходы на оплату труда» относят начисленные суммы по оплате труда и отработанные человеко-часы работников, занятых на строительстве объектов основных средств (кроме рабочих на строительных машинах и механизмах и сумм оплаты труда, учтенных на субсчете 08-10 «Накладные расходы». При начислении заработной платы строительным рабочим составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
По статье «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» учитывают долю расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов, отнесенную на данный объект в порядке распределения этих расходов. Предварительно их отражают на субсчете 08-3 на отдельном аналитическом счете как единовременные расходы по эксплуатации машин и механизмов. К этим расходам относят затраты на погрузку, разгрузку и транспортировку машин, монтаж, демонтаж и пробный пуск машин, устройство и разборку временных вспомогательных сооружений для установки строительных машин. Данные расходы ежемесячно списываются на соответствующие объекты исходя из сроков работы машин на данном строительстве.
К текущим расходам по эксплуатации машин и механизмов относят заработную плату рабочих, занятых обслуживанием и управлением машин; стоимость потребленной электроэнергии, топлива, нефтепродуктов и вспомогательных материалов; амортизацию, затраты на ремонт машин и механизмов и т.п. По крупным машинам текущие расходы учитываются отдельно для каждой машины, по остальным – согласно видам или группам машин. Текущие расходы по эксплуатации машин и механизмов относят на конкретные объекты строительства ежемесячно комплексной статьей. При этом затраты следует списывать по возможности прямым путем на основании соответствующих первичных документов. По тем машинам и механизмам, учет которых ведут укрупненный учет (в соответствии с видами или группами машин), затраты распределяют на объекты строительства пропорционально отработанным машино-сменам или машино-часам по соответствующим объектам основных средств.
При отнесении расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на объекты основных средств составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств» аналитический счет «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов».
На статью «Накладные расходы» ежемесячно относят долю накладных расходов, приходящуюся на строящийся объект основных средств. При их распределении составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит субсчета 08-10 «Накладные расходы»
По статье «Расходы денежных средств» учитывают налоги, сборы и другие платежи в бюджет, которые прямо можно отнести в затраты по строительству объектов основных средств. В учете составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит счета 68 «Расходы по налогам и сборам».
На статью «Потери от брака» относят затраты связанные с переделкой некачественно выполненных строительно-монтажных работ по вине строительной организации, а также стоимость окончательно забракованных работ. При списании затрат обусловленных исправлением брака составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит счета 28 «Брак в производстве»
По завершении строительства объекты основных средств принимают на учет и составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
По субсчету 08-3 « Строительство и создание объектов основных средств» в аналитическом учете предусмотрено обособление затрат, связанных с закладкой и выращиванием многолетних насаждений. Аналитические счета открывают по видам многолетних насаждений (плодовых садов, ягодников, лесозащитных полос и т.п.), на них отражают затраты текущего года на закладку, уход и выращивание молодых многолетних насаждений. Учет затрат ведется по номенклатуре статей предусмотренных для отрасли растениеводства. Особенностью учета многолетних насаждений является то, что на открываемых аналитических счетах до наступления периода плодоношения затраты учитываются в пределах календарного года. Поэтому ежегодно накапливающим итогом в конце отчетного периода их списывают и составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые насаждения»
Кредит субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств», аналитический счет «Затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений».
В том случае, когда от молодых насаждений до наступления периода полного плодоношения получают урожай, его оприходуют по ценам возможной реализации. На стоимость полученной продукции составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 43 «Готовая продукция»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Затраты связанные со сбором урожая учитывают в составе затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений.
По окончании выращивания многолетних насаждений на основании акта приема-передачи многолетних насаждений и ввода их в эксплуатацию составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Многолетние насаждения плодоносящие»
Кредит счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Молодые насаждения».
На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря и других предметов и объектов основных средств, не требующих монтажа (тракторы, комбайны, сельскохозяйственные машины и др. транспортные средства), предусмотренных сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.
Учет затрат ведут на отдельных аналитических счетах, открываемых по видам или группам приобретаемых основных средств (культиваторы, сеялки, комбайны и т.д.), а внутри групп – по маркам машин. В аналитическом учете выделяют покупную (договорную) стоимость поставщика, а также затраты, связанные с приобретением основных средств.
На стоимость затрат, связанных с приобретением основных средств, составляют бухгалтерские проводки:
Дебет счета 08-4 «Приобретение объектов основных средств»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на покупную ( договорную стоимость основных средств);
Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 3 «Топливо» – на стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов , на доставку, обкатку основных средств;
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму оплаты труда по доставке, обкатке основных средств;
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений в фонд социальной защиты населения в размере установленном в законодательстве от начисленной оплаты труда;
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» – на стоимость услуг собственного автотранспорта, связанных с доставкой основных средств и т.д.
На отдельных аналитических счетах учитывают затраты по изготовлению основных средств в своей организации. В сельскохозяйственных организациях основные средства в основном изготавливают в собственных ремонтных мастерских. Затраты по их изготовлению учитывают на счете 23 «Вспомогательные производства». На фактическую стоимость изготовленных основных средств на основании акта на приемку составляют бухгалтерские проводки:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства»,
И одновременно их оприходуют в состав основных средств бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»
По дебету субсчета 08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств» учитывают затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, но по существующим правилам не включаемых в первоначальную стоимость возводимых объектов. К данной группе затрат относятся: затраты на подготовку эксплуатационных кадров, геологоразведочные, землеустроительные работы, на возмещение гражданам стоимости принадлежащих им строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство, расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством и разрешенных к списанию. Затраты, учтенные по дебету субсчета 08-5, списывают за счет соответствующих источников (прибыли организации или бюджетных ассигнований).
По дебету субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов» учитываются затраты на приобретение нематериальных активов. По мере поступления нематериальных активов в организацию составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
При приеме в эксплуатацию нематериальных активов составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит субсчета 08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»
На субсчете 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» учитываются затраты по выращиванию в хозяйстве молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.
На субсчете 08-8 «Приобретение взрослых животных» учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по доставке.
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года с кредита счета 11 «Животные на выращивании и откорме» в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» по стоимости , числящейся на начало года по балансу, с присоединением нормативно-прогнозной себестоимости привеса или прироста за период с начала года до момента перевода животных в основное стадо. Одновременно при переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 7 «Перевод молодняка животных в основное стадо». В конце года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 «Животные на выращивании и откорме» на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 «Основные средства».
На стоимость животных, приобретенных со стороны, составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Оприходование в состав основных средств приобретенных животных осуществляют по фактической себестоимости их приобретения (покупная стоимость, расходы по доставке):
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»
Взрослые животные, полученные безвозмездно, учитываются по рыночной стоимости на дату оприходования, к которой прибавляют расходы по доставке животных в организацию.
При получении взрослых животных безвозмездно составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счет 08-8 «Приобретение взрослых животных»
Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления».
Затраты, связанные с доставкой взрослых животных отражаются бухгалтерской проводкой:
Дебет субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
При переводе в состав основных средств взрослых животных составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных»
Одновременно необходимо отразить доход по безвозмездному получению животных бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные
поступления»
Кредит счета 92 «Внереализационные доходы и расходы»
Аналитический учет по субсчетам 08-7,08-8 ведется по затратам , связанным с формированием основного стада и видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, лошади и т.д.).
На субсчете 08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» учитывают расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. Данные расходы списывают бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Субсчет 08-10 « Прочие капитальные вложения» используется для учета лизинговых операций по приобретению техники, скота, а также для учета накладных расходов по строительству.
Накладные расходы – это затраты, связанные с организацией и управлением производства. Данная группа расходов закладывается в сметах фондьного строительства. Эти расходы предварительно накапливают по отдельным аналитическим счетах, а затем их распределяют и включают в себестоимость строительно-монтажных работ по каждому строящемуся объекту.
Аналитический учет накладных расходов ведется по следующим группам затрат: административно-хозяйственные расходы; расходы по обслуживанию работников строительства; расходы по организации работ на строительных площадках; непроизводственные расходы; прочие накладные расходы.
В группу административно-хозяйственных расходов относят: основную и дополнительную заработную плату административно-управленческого персонала и производственно-технического персонала (механика, прораба, инженера по технадзору и др.), а также отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда вышеназванных категорий работников, расходы на служебные командировки и перемещения административно-хозяйственного персонала, канцелярские, типографские, почтовые, а также расходы на содержание и эксплуатацию зданий, занимаемых административно-хозяйственным персоналом (амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение и др.)
В группу расходов по обслуживанию работников строительства относят: дополнительную заработную плату рабочих, занятых на строительно-монтажных работах, отчисления в фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда производимых за счет накладных расходов, затраты на санитарно-бытовое обслуживание, расходы на охрану труда и технику безопасности, а также на подготовку и переподготовку кадров.
Расходы на строительных площадках включают: расходы по содержанию строительных площадок, амортизацию и расходы по ремонту и разборке временных нетитульных сооружений, приспособлений и устройств, содержание пожарно-сторожевой охраны, а также расходы, связанные с изобретательством и рационализаторскими предложениями.
Непроизводительные расходы включают: недостачи и потери материальных ценностей сверх норм естественной убыли, если не определено виновное лицо.
К прочим накладным расходам относят: налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые на стоимость работ и услуг, а также платежи по обязательному страхованию имущества, грузов, риска непогашения кредитов, затраты по перевозке работников к месту работы и обратно при отсутствии общественного транспорта, затраты, связанные с набором рабочей силы и др.
Накладные расходы ежемесячно относят на объекты капитальных вложений, путем их распределения пропорционально сумме основной заработной платы рабочих, или пропорционально учтенным суммам прямых затрат, или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики.
При распределении выше перечисленных затрат составляют бухгалтерскую проводку:
Дебет счета 08 «Вложение во внебюджетные активы», субсчет 3 «Строительство и создание объектов основных средств» (аналитические счета объектов капитальных вложений)
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета «Накладные расходы».
Если в сельскохозяйственных организациях административно-хозяйственное обслуживание строительно-монтажных работ производится за счет средств основной деятельности, то доля накладных расходов на объекты капитального строительства относится в пределах норм, установленных по смете строительства. На сумму накладных расходов, отнесенных на объекты строительства, составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В том случае, когда в организации строительство имеет частично административно- управленческий персонал, то часть расходов учитывается на субсчете 08-10 «Накладные расходы», а часть списывается со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в размере разницы между суммой накладных расходов по смете, рассчитанной, исходя из фактически выполненного объема строительно-монтажных работ и накладными расходами, учтенными на субсчете 08-10. В этом случае составляется бухгалтерская проводка:
Дебет субсчета 08-10 «Накладные расходы»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»
После этого общую сумму накладных расходов распределяют в соответствии с выбранной методикой на объекты капитальных вложений.
Регистром аналитического учета затрат но капитальным вложениям при журнально-ордерной форме учета является производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств (ф. № 18 И) Синтетический учет капитальных вложений ведется в журнале-ордере № 16-АПК.