ТЕМА 1. Сущность и назначение управленческого учета.

1. Понятие и сущность управленческого учета.

2. Основные принципы управленческого учета.

3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета.

4. Сущность и основные виды центров ответственности

5. Информация для целей управленческого учета.

Этапы управленческого учета

Наблюдение

Сбор информации

Регистрация

Группировка

Идентификация

Обработка

Накопление

Передача информации

Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Бухгалтерский управленческий учет — это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятия. Предметом управленческого учета выступает производственно-хозяйственная деятельность экономического субъекта и его структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности.

Методы и рабочие приемы управленческого учета

Элемент	Характеристика
Документация	Первичные документы и машинные носители информации. Комплексный подход к организации первичного учета обеспечивает: а) совершенствование планирования, контроля за ходом производства; б) увязку всех задач оперативного учета между собой и с задачами планирования, учета, контроля; в) разработку и внедрение единого для финансового и управленческого учета документооборота, упорядочение и унификацию первичной документации; г) улучшение организации складского учета.
Инвентаризация	Способ выявления фактического состояния объекта. Способствует сохранности материальных ценностей, контролю за их использованием, установлению полноты и достоверности учетной информации.
Группировка и оценка, использование контрольных счетов	Способы изучения, позволяющие накапливать и систематизировать информацию об объекте в разрезе определенных признаков. Контрольные счета — это составная часть классификации, позволяющая хранить информацию, этоитоговый счет, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода.
Планирование, нормирование и лимитирование	Планирование — непрерывный циклический процесс, направленный на приведение в соответствие возможностей предприятия с условиями рынка. Нормирование — процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, направленный на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов. Лимитирование — первая ступень контроля за материальными издержками, основанная на системе норм запасов и затрат.
Анализ	Взаимодействует практически со всеми составляющими. В процессе анализа выявляются взаимозависимости и взаимосвязи между подразделениями по выполнению установленных плановых заданий, отклонения и причины, вызвавшие изменения в результатах и эффективности производства.
Контроль	Завершающий процесс планирования и анализа, направляющий деятельность предприятия на выполнение ранее установленных заданий. Существуют разные системы и виды контроля.

Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.

Таким образом, можно сделать вывод, что методом управленческого учета выступает системный оперативный анализ информации.

Принципы, формирующие состав и процедуры ведения БУУ

• Единство единиц измерения в планировании и учете производства

• Преемственность и многократное использование учетно-аналитической информации

• Системность коммуникационных связей внутри организации

• Принцип бюджетного метода управления

• Оценка результатов деятельности структурных подразделений (сегментов)

Правила ведения учета

Финансовый учет и составление отчетности должны осуществляться в соответствии с общепринятыми принципами и правилами, установленными законодательством, нормативными документами Правительства РФ и органов, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону.

Методика и организация управленческого учета государственными органами и законодательством не регламентируются. Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач. Ограничений по выбору систем управленческого учета не существует. Его методологической основой является теория принятия решений.

Цели ведения учета

Целью финансового учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой:

— для составления бухгалтерской отчетности как для внешних, так и для внутренних пользователей;

— осуществления контроля за целесообразностью и законностью хозяйственных операций и использованием производственных ресурсов;

— предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости организации.

Таким образом, как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой.

Приведенное определение цели финансового учета относится к организации в целом (безотносительно структурных подразделений). Кроме того, следует иметь в виду, что основными потребителями бухгалтерской отчетности являются внешние пользователи.

Целью управленческого учета является формирование и предоставление управленческому персоналу организации и ее структурных подразделений информации, необходимой для планирования, контроля и управления деятельностью организации и ее структурных подразделений. Данный вид учета направлен на обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой для контроля экономичности производственно-хозяйственной деятельности, решения внутренних задач управления фирмой, поиска и обоснования управленческих решений. Цель управленческого учета во времени непрерывна, перманентна и достигается на короткий миг.

Пользователи информации

Пользователями информации финансового учета и отчетности являются в основном внешние пользователи — собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной власти, т.е. внешние потребители. Персонально их состав неизвестен предприятию, и всем представляются одни и те же данные, содержащиеся в финансовой отчетности.

Информация управленческого учета предназначена для внутренних пользователей — руководителей предприятия (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности. Естественно, каждому из них необходим индивидуальный перечень учетных данных для управления, соответствующий их правам и обязанностям.

Объекты учета и отчетности.

В финансовом учете производственно-хозяйственная и финансовая деятельность предприятия воспринимается как единое целое. В финансовом учете информация формируется и отражается в отчетности в целом по организации, и при этом предприятие рассматривается как единый хозяйственный комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и другие обязательные платежи, резервы и целевые поступления учитывают в обобщенных по организации суммах, без разбивки по видам деятельности, структурным подразделениям и т.п. Но, а, в некоторых случаях отчеты о доходах и расходах могут составляться по отраслям и видам деятельности.

В управленческом учете информация формируется и составляется отчетность по секторам рынка, структурным подразделениям, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений, видам деятельности, отдельным изделиям, новым технологическим решениям и другим позициям. И лишь для высшего руководства его данные обобщаются в целом по предприятию. Основное внимание в управленческом учетеобращается на центры ответственности — структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. Так, центрами ответственности могут быть цех, участок, бригада — на промышленном предприятии, секция — на предприятии торговли, отдел — в научно-исследовательской организации, отделение — в лечебном учреждении и т.д. При этом в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие (так называемые регулируемые издержки и доходы). Поэтому иногда управленческий учет называют учетом ответственности.

В управленческом учете выделятся такие центры ответственности, как центр затрат, центр доходов, центр прибыли. Ответственность за выполнение соответствующих показателей несет руководитель центра. Разбивая предприятие на центры прибыли, руководство считает этот показатель основным для оценки результатов деятельности своих менеджеров (такой подход более 40 лет практикуется в Великобритании.) Принимая прибыль за основной оценочный показатель, руководствуются следующими правилами:

— рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всей фирмы;

— прибыль каждого подразделения должна быть сформирована объективно, независимо от размеров прибыли всей компании;

— результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров.

Кроме выделения на предприятии центров затрат и центров прибыли управленческий учет допускает возможность формирования центров инвестиций.

Степень детализации мест возникновения затрат и их увязка с центрами ответственности устанавливаются администрацией предприятия. Таким образом, в управленческом учете внимание фокусируется как на хозяйственной деятельности в целом, так и на отдельных функциях.

Методы ведения учета

В финансовом учете обязательно используются все элементы метода бухгалтерского учета — документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс.

В управленческом — могут использоваться указанные элементы бухгалтерского учета, но не в обязательном порядке (в том числе документация и двойная запись). Измерение и оценка доходов, издержек, активов без использования системы специальных счетов управленческой бухгалтерии ведется статистическими методами накопления, выборки, сравнения и т.п. Если управленческий учет использует систему счетов, они должны отличаться от счетов финансового учета по форме и существу, но быть взаимосвязаны с ними в методологическом отношении. Кроме того, в управленческом учете широко используются количественные методы (методы элементарной математики, математической статистики и теории вероятностей, математического программирования, эвристические методы и др.).

Свобода выбора

Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке.

Управленческий учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.

Используемые измерители

Финансовый и управленческий учет могут различать состав используемых показателей, единицы их измерения. Основой бухгалтерского учета является стоимостное, денежное измерение, финансовая отчетность составляется только в стоимостном выражении. На счетах бухгалтерского учета нельзя учесть то, что невозможно оценить в рублях или другой валюте.

В финансовом учете используются натуральные, трудовые и денежные измерители. При этом использование денежного измерителя в национальной валюте является обязательным. Операции в иностранной валюте приводятся к национальной валюте. Таким образом, финансовый учетведется в российской валюте — рублях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность.

В управленческом учете используются как денежные, так и неденежные измерители — в зависимости от их «полезности». Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) — в зависимости от отраслевой принадлежности организации, условно-натуральные показатели (условные банки—в консервной промышленности, условная жирность — в мыловаренной промышленности и т.д.).

Весьма распространена оценка затрат труда и трудоемкости производства в рабочем времени (часах, человеко-часах, нормо-часах). В ряде случаев они объективнее оценивают эффективность затрат и результатов, чем стоимостные показатели. В управленческом учете широко используют относительные показатели, сравнительно редко применяемые в бухгалтерском учете, и неизвестные ему стоимостные показатели добавленной стоимости, маржинальных затрат и прибыли, предельных издержек и др.

В планировании и прогнозировании принимается во внимание поведение национальной валюты, поэтому в расчетах на перспективу используют понятия «будущий» рубль, «будущий» доллар и т.п.

Группировка затрат

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам. Под элементом понимается однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства. ПБУ 10/99 «Расходы организации» для целей ведения финансового учета определен следующий перечень экономических элементов:

— материальные затраты;

— затраты на оплату труда;

— отчисления на социальные нужды;

— амортизация;

— прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет определить в финансовом учете результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности.

В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимаются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации как на внешнем рынке, так и внутри организации. Классификация затрат по статьям калькуляции дает ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где? Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Это связано с тем, что организация производственного учета как элемента управленческого учета является политикой предприятия в области управления затратами, т.е. «внутренней» политикой.

Для промышленных предприятий наиболее характерны следующие калькуляционные статьи:

— сырье и материалы;

— возвратные отходы (вычитаются);

— топливо и энергия на технологические нужды;

— покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

— заработная плата основных производственных рабочих;

— отчисления на социальные нужды;

— затраты на подготовку и освоение производства;

— затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;

— потери от брака;

— цеховые расходы;

— общезаводские расходы;

— прочие производственные расходы;

— коммерческие расходы.

Однако каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о том, по каким статьям классифицировать затраты.

В результате различий в подходах к группировке затрат в финансовом и управленческом учете информация о прибыли формируется по-разному. По данным финансового учета можно рассчитать финансовый результат деятельности всей организации (эта информация представляется в форме финансовой отчетности «Отчет о финансовых результатах»). Из информации управленческого учета можно узнать, насколько прибылен тот или иной вид продукции (работ, услуг).

Своевременность

Можно с уверенностью утверждать, что в бухгалтерском финансовом учете информация отражается с некоторым опозданием по отношению к свершившемуся факту. Вызвано это, прежде всего, высокими требованиями к оформлению первичных документов и высокими налоговыми рисками, которые может повлечь за собой оформленный документ (например, неправильно оформленный счет-фактура может поставить крест на принятии НДС к зачету).

Управленческий учет настраивается таким образом, чтобы менеджмент предприятия был своевременно поставлен в известность, зачастую даже в режиме on-line, о происходящих изменениях и в нужные моменты времени имел под рукой необходимую информацию.

Базисная структура

Финансовый учет строится на известном формальном уравнении:

Актив = Собственный капитал + Долговые обязательства.

Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.

Регулирующий орган

Основным регулирующим органом по финансовому учету является Министерство финансов РФ, а, по управленческому учету (на уровне рекомендаций) — Минэкономразвития России.

Приказом Минэкономразвития России №63 от 11.03.2002 г. создан Экспертно-консультативный совет по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России. Обеспечение деятельности данного Совета, а также координация работ департаментов Министерства в области развития управленческого учета возложена на Департамент регулирования предпринимательской деятельности и развития корпоративного управления.

Рассмотрим общие черты финансового и управленческого учета.

— в обеих системах обрабатываются одни и те же ФХЖ. Например, поэлементно отражаемые данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

— учет затрат и калькулирование себестоимости продукции осуществляются как в финансовом, так и в управленческом учете. (В России конечный финансовый результат производственной деятельности организации определяют только способом сопоставления себестоимости продукции и выручки от продаж.) При этом в финансовом учете определяется себестоимость всей производственной продукции и ее основных видов в целом по организации. В управленческом учете исчисляют различные показатели себестоимости (по отдельным производствам, видам, технологическим решениям, зонам реализации и т.п.);

— на основе производственной (полной или неполной) себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

— обе системы основаны на общепринятых принципах бухгалтерского учета, в частности, действует принцип автономного предприятия;

— способы и приемы, составляющие в совокупности метод бухгалтерского учета (документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, бухгалтерский баланс и отчетность) применяют как в финансовом, так и управленческом учете;

— сбор первичной информации осуществляется с помощью единых правил в соответствии с интересами двух систем;