Основные направления реформирования гмфк в рф
В настоящее время в Российский Федерации назрела настоятельная необходимость реформирования государственного и муниципального финансового контроля. Она продиктована целым рядом предпосылок, которые могут быть разделены на две группы:
- наличие так называемых «накопленных» проблем, не связанных с проведением каких-либо реформ в бюджетном секторе;
- проведение бюджетной реформы, основной идеей которой является переход от затратной модели планирования и финансирования бюджетных расходов к результативной модели (бюджетированию ориентированному на результат).
Данное разделение носит достаточно условный характер, поскольку зачастую предпосылки, отнесенные к разным группам, тесно переплетаются между собой.
Первая группа включает в себя предпосылки, обусловленные, в основном, недостатками Бюджетного кодекса РФ в части регулирования ГМФК, носящими системный, или как было отмечено выше - не связанный с проведением каких-либо реформ характер и требующими скорейшего устранения
К таким недостаткам Бюджетного кодекса РФ можно отнести:
- отсутствие в нем полноценного регулирования методологических основ ГМФК, а именно – отсутствие определения понятия «государственный и муниципальный финансовый контроль»; отсутствие формулировки стратегической цели и принципов осуществления контрольной деятельности; отсутствие единого понятийного аппарата ГМФК;
- отсутствие регулирования порядка взаимодействия между органами ГМФК и иными органами государственной власти и местного самоуправления;
- многочисленные проблемы в части регулирования нарушений бюджетного законодательства и мер ответственности за их совершение;
и т.д.
Вторая группа проблем обусловлена проведением бюджетной реформы. В рамках затратной модели планирования и финансирования бюджетных расходов преобладающим видом контроля является контроль за законностью расходования бюджетных средств, прежде всего – за их целевым использованием. Переход к бюджетированию ориентированному на результат означает, что наряду с ним возникает еще два равноправных по важности вида контроля – контроль за результативностью и контроль за эффективностью расходования бюджетных средств. Для их полноценного внедрения в практику деятельности контрольных органов необходимо:
- зафиксировать данные виды контрольной деятельности в Бюджетном кодексе РФ и установить правовые основы из реализации;
- четко разграничить полномочия органов государственной власти и местного самоуправления по их осуществлению;
- разработать методические основы их реализации.
Вопрос, касающийся включения в Бюджетный кодекс РФ положений, устанавливающих наличие таких видов контроля, как контроль за эффективностью и контроль за результативностью является более сложным, нежели это может показаться на первый взгляд. Основную проблему в данном случае представляет собой контроль за результативностью, поскольку его сутью является контроль за выполнением государственными и муниципальными учреждениями поставленных им государственных и муниципальных заданий, и, следовательно, речь идет не о контроле за расходованием бюджетных средств, а о контроле за выполнением количественных и качественных показателей оказания услуг (выполнения работ). В данной связи возникает как минимум два вопроса, касающихся соотношения такого контроля с той сферой правоотношений, на которую распространяется действие Бюджетного кодекса РФ. Во-первых, в ст.1 Бюджетного кодекса РФ финансовый контроль упоминается как одна из стадий бюджетного процесса в контексте контроля за исполнением бюджетов бюджетной системы РФ, то есть опять же – контроля за формированием и расходованием бюджетных средств. Во-вторых, возникает вопрос о том, насколько правомерным является контроль за деятельностью лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса (в соответствии со ст. 152 Бюджетного кодекса РФ к участникам бюджетного процесса относятся только получатели бюджетных средств, то есть казенные учреждения).
Таким образом, закрепление в бюджетном законодательстве новых видов контроля требует внесения в него системных изменений. На сегодняшний день речь идет не только о возможности переработки целого ряда положений Бюджетного кодекса РФ, но и о целесообразности принятия федерального закона «О государственном и муниципальном финансовом контроле».
Следствием отсутствия закрепления в Бюджетном кодексе РФ конкретных видов контроля и определения их содержания является отсутствие четкого разграничения полномочий по их осуществлению. Например, полномочия органов государственной власти по контролю за результативностью расходования бюджетных средств государственными и муниципальными учреждениями Бюджетным кодексом не устанавливаются, а в федеральных законах «Об автономных учреждениях» и «О некоммерческих организациях» используется терминология, которая вносит в данный вопрос еще большую неопределенность. В них говорится, что контроль за деятельностью автономных, бюджетных и казенных учреждений осуществляется органами, выполняющими функции учредителя, однако что подразумевается под этим контролем – не разъясняется. Если в него включается также и контроль за расходованием данными учреждениями бюджетных средств, то возникает очевидная нестыковка с положениями Бюджетного кодекса РФ, который не предусматривает наличия таких органов ГМФК как органы, выполняющие функции учредителя государственных (муниципальных) учреждений.
Формирование методических основ проведения новых форм ГМФК также является одной из первостепенных задач реформирования финансового контроля. И если в части, касающейся аудита эффективности, данная проблема практически решена (Счетной палатой разработан стандарт осуществления данной деятельности[49]), то методические основы контроля за результативностью отсутствуют.
Помимо всего перечисленного реформа государственных и муниципальных учреждений обуславливает необходимость внесения целого ряда изменений в Бюджетный кодекс РФ в части ответственности за нарушения бюджетного законодательства, поскольку в настоящее время ее положения перестали отвечать современным реалиям организации расходования автономными и бюджетными учреждениями. Так, например, предусмотренные в бюджетном законодательстве подходы к определению фактов нецелевого использования бюджетных средств практически неприменимы к автономным и бюджетным учреждениям. Причиной тому является установленное федеральными законами «Об автономных учреждениях» и «О некоммерческих организациях» правило, согласно которому неиспользованные данными учреждениями остатки выделенных им бюджетных средств на выполнение государственных и муниципальных заданий, могут быть использованы на достижение ими целей, ради которых они были созданы, в следующем финансовом году.
В настоящее время необходимость реформирования ГМФК и, прежде всего, правовых основ его осуществления, является очевидной. О ней говорится в Бюджетном послании Президента РФ о бюджетной политике в 2012-2014 годах. В Программе Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов до 2012 года перечисляются конкретные направления такого реформирования. В частности, предполагается:
- организовать действенный контроль (аудит) за эффективностью использования бюджетных ассигнований, определив критерии эффективности и результативности их использования;
- уточнить полномочия органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления (муниципальных органов) по осуществлению финансового контроля;
- ввести понятия внешнего и внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, определив на законодательном уровне их формы, методы и объекты;
- привести систему государственного (муниципального) финансового контроля в соответствие с принципами и стандартами, установленными Международной организацией высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ) и Европейской организацией высших органов финансового контроля (ЕВРОСАИ);
- установить меры ответственности за каждое нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации;
- исключить возможность необоснованных проверок хозяйствующих субъектов.
Кроме того, в целях обеспечения действенности, эффективности и результативности государственного (муниципального) финансового контроля предполагается усовершенствовать систему правового регулирования ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, в частности:
- установить закрытый перечень мер принуждения, применяемых к нарушителям бюджетного законодательства, как совокупность мер бюджетно-правового принуждения и мер административно-правового принуждения;
- увязать определенные факты нарушения бюджетного законодательства с конкретными бюджетно-правовыми мерами принуждения и установить отсылку к применению административно-правовых мер принуждения;
- установить административные наказания за нарушения бюджетного законодательства.
Вопросы для самопроверки.
1. Как могут быть систематизированы предпосылки реформирования ГМФК в РФ?
2. Что включают в себя так называемые накопленные предпосылки?
3. Какое влияние на систему ГМФК оказало проведение бюджетной реформы?
4. Каким документом описываются основные направления реформирования ГМФК в РФ?
5. Перечислите направления реформирования ГМФК в РФ.
ТЕМЫ ДОКЛАДОВ
1. Зарождение и развитие государственного финансового контроля досоветский период.
2. Развитие отечественного государственного финансового контроля в советский период
3. Лимская декларация руководящих принципов контроля.
4. ИНТОСАИ: история создания, цели и задачи, направления деятельности.
5. Стандарты финансового контроля ИНТОСАИ.
6. Зарубежный опыт деятельности высших органов финансового контроля.
7. Этический кодекс сотрудников контрольно-счетных органов РФ: история создания, статус, основные положения, порядок контроля за соблюдением.
8. Декларация принципов деятельности контрольно-счетных органов Российской Федерации.
9. Ассоциация контрольно-счетных органов Российской Федерации.
10. Союз муниципальных контрольно-счетных органов.
11. Проблемы правового регулирования государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации.
12. Обзор основных положений нормативных правовых актов, регулирующих основы организации государственного финансового контроля в субъектах РФ.
13. Организация государственного финансового контроля в субъекте Федерации (по выбору).
14. Планирование контрольной деятельности (на примере органа ГМФК).
15. Особенности и проблемы организации финансового контроля на муниципальном уровне.
16. Проблемы организации и осуществления контроля за деятельностью государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений.
17. Экономическое содержание аудита эффективности. Проблемы и перспективы его внедрения в РФ.
18. Понятие стратегического аудита.
19. Современные подходы к оценке эффективности государственного (муниципального) финансового контроля.
20. Методические основы оценки эффективности и результативности.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ОСНОВНОЙ
1. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ
2. О Счетной Палате РФ: Федеральный закон от 11.01.1995 №4-ФЗ
3. Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований: Федеральный закон от 7.02.2011 №6-ФЗ
4. Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора: Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 №278
5. Программа Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года: Распоряжение Правительства РФ от 30.06.2010 №1101-р
6. Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности: Приказ Минфина РФ от 04.09.2007 №75н
7. Об обеспечении деятельности по осуществлению государственного финансового контроля: Приказ Минфина РФ от 25.12.2008 №146н
8. Стандарт СФК 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств»: утвержден Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 9.06.2009 №31К (668)
9. Стандарт СФК 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия»: утвержден Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 2.04.2010 №15К (717)
10. Иванюженко А.Б. Государственный и муниципальный финансовый контроль. – СПб.: Нестор-История, 2010
11. Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государственный финансовый контроль. – СПб.: Питер, 2004
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ
1. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. – М.: Юридическая литература, 1973
2. Зубакин С.И. Бюджетный контроль. – М.: Дело АНХ, 2010
3. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. – М.: Ид ФБК-ПРЕСС, 2002
4. Рябухин С.Н. Аудит эффективности. Учебник. – М.: Экономика, 2009
5. Сазонов С. П., Сазонов А. С., Лукьянова А. В. Финансово-казначейский контроль в бюджетной политике региона и оценка его эффективности. - Волгоград : ВолгГТУ, 2010
6. Бунь А.В. Классификация видов, приемов и способов финансового контроля: оценка состояния и варианты модификации. - // Бухгалтерский учет и анализ, 2011, №4(172)
7. Бурцев В.В. Основные принципы организации государственного финансового контроля в современных условиях - // Финансовый менеджмент №2, 2001.
8. Гварлиани Т.Е., Черемшанов С.В. Налогообложение и финансовый контроль. Исследование методологии финансового контроля. – // Аудит и финансовый контроль, 2003, №4.
САЙТЫ В СЕТИ ИНТЕРНЕТ
www.rosfinnadzor.ru - официальный сайт Федеральной службы финансово-бюджетного надзора
www.ach.gov.ru - официальный сайт Счетной палаты РФ
www.ach-fci.ru - официальный сайт Ассоциации контрольно-счетных органов РФ
www.bujet.ru – ежемесячный финансово-экономический журнал «Бюджет»
ГЛОССАРИЙ
Аудит эффективности - тип финансового контроля, осуществляемого посредством проведения контрольного мероприятия, целями которого является определение эффективности использования государственных средств, полученных проверяемыми организациями и учреждениями для достижения запланированных целей, решения поставленных социально-экономических задач и выполнения возложенных функций;
Внешний государственный (муниципальный) финансовый контроль - финансовый контроль, осуществляемый законодательными (представительными) органами и созданными ими органами государственного (муниципального) финансового контроля;
Внутренний государственный (муниципальный) финансовый контроль - финансовый контроль, осуществляемый исполнительными органами государственной власти (местными администрациями);
Государственный контроль (надзор)– деятельность уполномоченных органов государственной власти (федеральных органов исполнительной власти и органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации), направленная на предупреждение, выявление и пресечение нарушений юридическими лицами, их руководителями и иными должностными лицами, индивидуальными предпринимателями, их уполномоченными представителями требований, установленных настоящим Федеральным законом, другими федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации, посредством организации и проведения проверок юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, принятия предусмотренных законодательством Российской Федерации мер по пресечению и (или) устранению последствий выявленных нарушений, а также деятельность указанных уполномоченных органов государственной власти по систематическому наблюдению за исполнением обязательных требований, анализу и прогнозированию состояния исполнения обязательных требований при осуществлении деятельности юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями;
Государственный (муниципальный) финансовый контроль - деятельность уполномоченных органов государственной власти (государственных органов) и органов местного самоуправления (муниципальных органов), направленную на контроль:
- соблюдения бюджетного законодательства Российской Федерации и иных нормативных правовых актов, регулирующих бюджетные правоотношения;
- достоверности, полноты и соответствия нормативным требованиям бюджетной отчетности;
- экономности, результативности и эффективности использования средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
Муниципальный контроль – деятельность органов местного самоуправления, уполномоченных в соответствии с федеральными законами на организацию и проведение на территории муниципального образования проверок соблюдения юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями требований, установленных муниципальными правовыми актами, а также требований, установленных федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, в случаях, если соответствующие виды контроля относятся к вопросам местного значения. Порядок организации и осуществления муниципального контроля в соответствующей сфере деятельности устанавливается муниципальными правовыми актами либо законом субъекта Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним муниципальными правовыми актами;
Нарушение бюджетного законодательства - неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного настоящим Кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения;
Нецелевое расходование бюджетных средств - направление и использование бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения;
Проверка - единичное контрольное действие или исследование состояния дел на определенном участке деятельности проверяемой организации;
Ревизия- система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление;
Система государственного (муниципального) финансового контроля - совокупность взаимосвязанных элементов, опосредующих проведение контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий, проводимых органами, уполномоченными финансовым законодательством РФ на осуществление данной деятельности.
.
[1] Файоль А. Общее и промышленное управление. — Л.-М., 1924.
[2] Гварлиани Т.Е., Черемшанов С.В. Налогообложение и финансовый контроль. – // Аудит и финансовый контроль, 2003, №4.
[3] Лимская декларация руководящих принципов контроля – документ, принятый IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ)в г. Лиме (Республика Перу) в 1977 году и устанавливающий принципиальные основы осуществления финансового контроля так называемыми высшими контрольными органами приблизительными аналогами которых в РФ являются контрольно-счетные органы.
[4] Лимская декларация руководящих принципов контроля, ст. 1.
[5] Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ
[6] Там же, ст. 1.
[7] Следует учитывать, что валютный, банковский и налоговый контроль осуществляются лишь на федеральном уровне, в то время как бюджетный контроль за формированием и использованием средств федерального, региональных или местных бюджетов осуществляется, соответственно, контрольными органами федерального, регионального и муниципального уровня.
[8] Лимская декларация руководящих принципов контроля, ст. 1.
[9] Программа Правительства РФ по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года: Распоряжение Правительства РФ №1101-р от 30.06.2010
[10] Опенышев С.В., Жуков В.А. Сущность, цель, задачи и функции финансового контроля. - // Бюллетень Счетной палаты РФ, 1999, №12
[11] В ст. 157 Бюджетного кодекса указано, что «органы государственного, муниципального финансового контроля, созданные федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местной администрацией, осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за исполнением соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации». Разделение контроля по временному признаку в отношении органов государственного (муниципального) финансового контроля, созданных законодательными (представительными) органами государственной власти (представительными органами местного самоуправления), Бюджетным кодексом не установлено.
[12] Подробно о контрольно-счетных органах см. тему 3.
[13] Подробно см. п. 4.4.
[14] Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002
[15] Декларации принципов деятельности контрольно-счетных органов РФ: принята IV конференцией Ассоциации контрольно-счетных органов РФ. Информация в Интернете: http://www.ach.gov.ru/ru/kso/ksoabout/?id=534
[16] По данному вопросу см., например: Бурцев В.В. Основные принципы организации государственного финансового контроля в современных условиях - // Финансовый менеджмент №2, 2001.
[17] Подробнее о контрольно-счетных органах и их объединениях – см. параграф 3.1
[18] По данным официального сайта Счетной палаты РФ: http://www.ach.gov.ru/ru/revision/result/
[19] Лишь в нескольких субъектах РФ контрольно-счетные органы носят иные названия. Это Контрольно-бюджетный Комитет Законодательного Собрания Республики Карелия, Контрольный Комитет Государственного Собрания Республики Саха (Якутия), Государственный контрольный комитет Удмуртской Республики, Контрольно-бюджетные палаты Хабаровского края и Астраханской области, Контрольно-счетная комиссия Липецкой области и Контрольная палата Законодательной Думы Томской области.
[20] Например, см.: Лагутин И.Б. Проблемы и особенности Федерального закона «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований». - // Финансовое право, 2011, №8
[21] http://www.ach.gov.ru/ru/kso/ksoabout/?id=534
[22] Данные по состоянию на 1 января 2011 года (см.: http://www.ach-fci.ru/MKSO/Info/art2)
[23] Об утверждении положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора: Постановление Правительства РФ от 15.06.2004 №278
[24] О модельном законе «О государственном финансовом контроле»: Постановление Межпарламентской Ассамблеи государств - участников Содружества Независимых Государств от 4.12.2004 № 24-11
[25] Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. – М.: Юридическая литература, 1973
[26] Гварлиани Т.Е., Черемшанов С.В. Налогообложение и финансовый контроль. Исследование методологии финансового контроля. - // Аудит и финансовый анализ, 2003, №4
[27] Более подробно об этом см.: Гварлиани Т.Е., Черемшанов С.В. Налогообложение и финансовый контроль. Исследование методологии финансового контроля. - // Аудит и финансовый анализ, 2003, №4; Бунь А.В. Классификация видов, приемов и способов финансового контроля: оценка состояния и варианты модификации. - //Бухгалтерский учет и анализ, 2011, №4(172).
[28] Отметим, что Э.А. Вознесенский отрицал понятие текущего контроля, фактически отождествляя его с предварительным и текущим. В частности он указывал, что предварительный и последующий контроль осуществляются «…в ходе текущей деятельности контролируемых объектов и выражают содержание текущей оперативной работы соответствующих органов» (см. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. – М.: Юридическая литература, 1973).
[29] Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. – М.: Юридическая литература, 1973
[30] Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль. – М.: Ид ФБК-ПРЕСС, 2002
[31] Степашин С.В., Столяров Н.С., Шохин С.О., Жуков В.А. Государственный финансовый контроль. – СПб.: Питер, 2004.
[32] Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. – М.: Финансы и статистика, 1989
[33] Бурцев В.В. Государственный финансовый контроль: методология и организация.— М.: Информационно-внедренческий центр "Маркетинг", 2000
[34] Большой энциклопедический словарь - //Ресурсы Интернет: http://www.big-enc-dic.ru
[35] Гварлиани Т.Е., Черемшанов С.В. Налогообложение и финансовый контроль. Исследование методологии финансового контроля. - // Аудит и финансовый анализ, 2003, №4
[36] Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности: Приказ Минфина РФ от 04.09.2007 № 75н
[37] Об утверждении методических рекомендаций по формированию государственных заданий федеральным государственным учреждениям и контролю за их выполнением: Приказ Минфина России и Минэкономразвития России от 29.10.2010 № 136н / 526
[38] См. ст.88 и 89 Налогового кодекса РФ.
[39] См.: О Счетной Палате РФ: Федеральный закон от 11.01.1995 №4-ФЗ.
[40] Далее в параграфе – Административный регламент ФСФБН.
[41] Регламент Счетной палаты РФ: утвержден Постановлением Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 4.042003 №8
[42] Стандарт финансового контроля СФК 101 "Общие правила проведения контрольного мероприятия": утвержден Коллегией Счетной палаты Российской Федерации, протокол от 2.04.2010 г. №15К (717))
[43] Лимская декларация руководящих принципов контроля, ст. 4.
[44] ИНТОСАИ (INTOSAI) - Международная организация высших органов финансового контроля (International Organisation of Supreme Audit Institutions). ИНТОСАИ является автономной, независимой, неполитической неправительственной организацией объединяющей высшие органы финансового контроля в странах ООН, созданной в качестве постоянного института для обмена идеями и опытом в сфере внешнего аудита между высшими органами финансового контроля государств мира. Организация имеет консультативный статус при Экономическом и социальном совете ООН. Она была создана в 1953 году представителями высших органов финансового контроля 34 государств на первом конгрессе, проведенном на Кубе.В настоящее время в её членах состоят более 180 национальных высших органов финансового контроля. Счетная палата России стала членом ИНТОСАИ с 1995 года.
[45] Методика проведения аудита эффективности использования государственных средств: Решение Коллегии Счетной палаты РФ от 23.04.2004, протокол № 13 (383)
[46] Стандарт финансового контроля СФК 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств»: Решение Коллегии Счетной палаты Российской Федерации от 9 июня 2009 года (протокол № 31К (668)
[47] О Счетной палате РФ: Федеральный закон от 11.01.1995 №4-ФЗ
[48]См.: Кодекс РФ об административных правонарушениях, ст. 28.3, п.3.
[49] См. параграф 4.3