Тема: МСФО «Консолидированный отчет»
Задание 1. Компания «Х» приобрела 80% акций компании «С» 31 июля 2014г. за 5 ООО долларов. В течение финансового года, окончившегося 31 декабря 2014г., «С» получила прибыль после налогообложения в размере 1 200 долларов.
«Х» оценивает долю неконтролирующих акционеров пропорционально доли участия в чистых идентифицируемых активах дочерней компании.
Отчеты о финансовом положении на 31 декабря 2014г. представлены ниже:
| «Х» | «С» | |
| доллары | доллары | |
| Инвестиции в «С» | 5 000 | ноль |
| Прочие активы | 7 500 | 6 000 |
| 12 500 | 6 000 | |
| Акционерный капитал | 4 000 | 1 500 |
| Нераспределенная прибыль на | ||
| 1января 2007г. | 4 000 | 1 300 |
| Прибыль за 2007г. | 2 000 | 1 200 |
| 10 000 | 4 000 | |
| Обязательства | 2 500 | 2 000 |
| 12 500 | 6 000 |
Задание: Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы «Х» на 31 декабря 2014г.
Задание 2. Компания «Х» приобрела 90% акций компании «С». В течение отчетного периода «Х» продала «С» товары на сумму 8 ООО долларов и получила прибыль от данной сделки в размере 2 ООО долларов. По состоянию на отчетную дату половина указанных товаров не была реализована и, соответственно, была включена в состав товарно-материальных запасов компании «С».
На отчетную дату в финансовой отчетности компании «Х» была показана нераспределенная прибыль в размере 90 ООО долларов, чистые активы «С» были равны 65 ООО долларов, включая нераспределенную прибыль 50 ООО долларов. На дату приобретения нераспределенная прибыль «С» составляла 20 ООО долларов.
Задание: Показать, каким образом корректировка, исключающая нереализованную прибыль, будет показана для целей консолидации (корректировку рассмотреть как консолидационную).
Задание 3. Компания «Х» приобрела 90% акций компании «С». В течение отчетного периода «С» продала «Х» товары на сумму 8 ООО долларов и получила прибыль от данной сделки в размере 2 ООО долларов. По состоянию на отчетную дату половина указанных товаров не была реализована и, соответственно, включена в состав товарно-материальных запасов компании «Х».
На отчетную дату в финансовой отчетности компании «Х» была показана нераспределенная прибыль в размере 90 ООО долларов, чистые активы «С» были равны 65 ООО долларов, включая нераспределенную прибыль 50 ООО долларов. На дату приобретения нераспределенная прибыль «С» составляла 20 ООО долларов.
Задание: Показать, каким образом корректировка, исключающая нереализованную прибыль, будет показана для целей консолидации (корректировку провести через отчетность компании-продавца).
Задание 4. Компании «Х» принадлежат 60% акций компании «С». В начале отчетного периода «С» передала компании «Х» актив себестоимостью 20 ООО долларов. Компания «Х» заплатила за этот актив 25 ООО долларов. Данный актив амортизируется в течение 5 лет линейным способом, ликвидационная стоимость равна нулю.
Задание: Показать, какие корректировки необходимо осуществить в первый год использования актива для целей консолидации (корректировки провести через отчетность компании-продавца).
Задание 5. 31 декабря 2013г. компания «Х» приобрела 48 000 акций компании «Ш» за 80 000 долларов.
Запасы «Х» включают товары, приобретенные у «Ш» за 4 000 долларов. Компания «Ш» обычно продает свои товары с 25% наценкой к себестоимости.
Чек, посланный компанией «Х» до 31 декабря 2014г. на сумму 500 долларов, не был получен компанией «Ш» до января 2015г.
«Х» оценивает долю неконтролирующих акционеров пропорционально доли участия в чистых идентифицируемых активах дочерней компании. С момента приобретения гудвилл обесценился на 8 800 долларов
| Отчеты о финансовом положении компаний на 31 декабря 2014г. представлены ниже: | ||
| «Х» | «Ш» | |
| доллары | доллары | |
| Активы | ||
| Основные средства | 84 000 | 58 200 |
| Инвестиции | 80 000 | - |
| Запасы | 18 000 | 12 000 |
| Торговая дебиторская | 62 700 | 21 100 |
| задолженность | ||
| Текущий счет «Х» | - | 3 200 |
| Текущие инвестиции | - | 2 500 |
| Денежные средства | 10 000 | 3 000 |
| 254 700 | 100 000 | |
| Капитал и Обязательства | ||
| Акционерный капитал | 120 000 | 60 000 |
| (обыкновенные акции | ||
| номиналом 1 доллар) | ||
| Эмиссионный доход | 18 000 | - |
| Резерв переоценки на 1 января | 23 000 | 16 000 |
| 2008г. | ||
| Нераспределенная прибыль на | 40 000 | 8 000 |
| 1 января 2008г. | ||
| Прибыль за 2008г. | 16 000 | 5 000 |
| Торговая кредиторская | 35 000 | 11 000 |
| задолженность | ||
| Текущий счет «Ш» | 2 700 | - |
| 254 700 | 100 000 | |
Задание: Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы «Х» на 31 декабря 2014г.
Задание 6. 1 января 2014г. компания «Х» приобрела 60% акций компании «С». Условия приобретения - оплата 100 000 долларов немедленно, а еще 121 000 долларов через 2 года. Балансовая стоимость чистых активов компании «С» на дату приобретения соответствует их справедливой стоимости и составляет 300 000 долларов. Стоимость капитала компании «Х» - 10%. При подготовке консолидированной финансовой отчетности на 31 декабря 2014г. будущая выплата проигнорирована. «Х» оценивает долю неконтролирующих акционеров пропорционально доли участия в чистых идентифицируемых активах дочерней компании.
Задание: Рассчитать гудвилл, возникший в результате приобретения «С», и показать, как следует отразить отложенное возмещение в консолидированной финансовой отчетности за 2014г.
Задание 7. 31 декабря 2012г. компания «Х» приобрела 80% акций компании «С». На дату приобретения нераспределенная прибыль «С» составляла 650 долларов, а справедливая стоимость ее чистых активов - 1 ООО долларов. При этом справедливая стоимость основного средства, остаточный срок службы которого на дату приобретения дочерней компании составлял 5 лет, отличалась от его балансовой стоимости.
«Х» оценивает долю неконтролирующих акционеров пропорционально доли участия в чистых идентифицируемых активах дочерней компании. С момента приобретения гудвилл обесценился на 60 долларов.
| Отчеты о финансовом положении компаний на 31 декабря 2014г. представлены ниже:
|
| Задание: |
Подготовить консолидированный отчет о финансовом положении группы «Х» на 31 декабря 2014г
Литература
1. Александер Д. , Бриттон А., Йориссен Э.. Международные стандарты финансовой отчетности. От теории к практике // М. Издательство «Вершина», 2011 г.;
2. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: учебник. Дашков и К, 2014г. – 584с. ЭБС http:// е.lanbook.com. Раздел «Экономика и менеджмент»
3. Международные стандарты финансовой отчетности.- М., Финансы и статистика, 2011г.;
4. Морозова Н.В. Бухгалтерская финансовая отчетность: методические указания и задания по выполнению курсовой работы для студентов специальности 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит и направления подготовки 080100 Экономика. СПбГЛТУ, 2014г. – 28с. ЭБС http:// е.lanbook.com. Раздел Ресурсы СПбГЛТУ
5. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой
отчетности. - М.: ИНФА -М, 2011.
6. Поленова С.Н. — Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности: Зарубежный и российский опыт. Дашков и К, 2012г. – 348с. ЭБС http:// е.lanbook.com. Раздел «Экономика и менеджмент»
7. Пучкова СИ., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность. /Под
ред. Кондракова Н.П. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2010. - 224 с.
8. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.:
Финансовая Академия, 2010. - 193 с.
9. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. - М.: Ана
литика - Пресс, 2011. - 288 с.
10. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтер
ского учета и отчетности. Практич. пособ. - М.: - Экономика и жизнь,
2010. - 302 с.
11. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета/ Пер. с
англ. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 576 с.
12. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры./ Пер. с англ. - М.: Фи
нансы и статистика, 2011. - 560 с.
ПРИЛОЖЕНИЕ