Тема 14. Консолидированный отчет о прибылях и убытках.
1) Самостоятельное изучение теоретического материала по теме:
- Изучение текста МСФО - IAS 28.
2) Подготовка к практическому занятию 11. «Подготовка консолидированного отчета о прибылях и убытках»
- Повторить рабочие документы для составления консолидированных отчетов.
3) Выполнение расчетного задания:
Пример расчетного задания:
Вопрос 1:N приобрела 60% обыкновенных акций S несколько лет назад. Обобщенные отчеты о прибылях и убытках этих двух компаний за год, закончившийся 30 сентября 2008 г., приведены ниже:
Таблица.
| N | S | |
| $000 | $000 | |
| Выручка от продажи | 4500 | |
| Себестоимость продаж | 2320 | |
| Валовая прибыль | 2180 | |
| Расходы 1400 220 | ||
| Торговая прибыль | 780 | |
| Дивиденды по акциям S | ||
| Прибыль до вычета налогов | ||
| Расходы по налогу на прибыль | 200 | |
| Прибыль после вычета налогов | 632 |
N продала товары S в течение года по цене $250000. Данная цена была рассчитана как себестоимость + 25%. Из этих товаров половина все еще находилась в запасах на конец года.
Подготовьтеконсолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 30 сентября 2008 г. Обесценения деловой репутации не было.
Вопрос 2:
Даны следующие обобщенные отчеты о прибылях и убытках трех компаний: P, S и A.
P приобрела 80% долю участия в S несколько лет назад, уплатив $6,000 за деловую репутацию, когда резервы S составляли $40000. P приобрела 25% долю участия в A по себестоимости в размере $81200, когда резервы A составляли $32000. A является ассоциированной компанией с акционерным капиталом $250000 (обыкновенные акции).
Таблица. Отчеты о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2008
| P | S | A | |
| $ | $ | $ | |
| Торговая прибыль | 800000 | ||
| Инвестиционный доход (от А) | 2000 | — | — |
| Расходы по налогу на прибыль | (400000) | (50000) | (70000) |
| 402000 | |||
| Выплаченные дивиденды | 103000 | — | |
| 299000 | |||
| Резервы | |||
| Сальдо по состоянию на 31.12.07 | 2000000 | ||
| Нераспределенная прибыль за год | 299000 | ||
| Сальдо по состоянию на 31.12.08 | 2299000 |
Требуется:
(a) Подготовить консолидированный отчет о прибылях и убытках за год, закончившийся 31 декабря 2008 в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности
(b) Показать выписки из консолидированных балансов по состоянию на 31 декабря 2007 г. и на 31 декабря 2008 г. в отношении инвестиции в ассоциированную компанию.
Вопрос 3:
Балансы J и компаний P и S, в которые J инвестирует, по состоянию на 31 декабря 2008 г. выглядят следующим образом:
Таблица. Балансы по состоянию на 31 декабря 2008 г.
| J | P | S | ||||
| $000 | $000 | $000 | $000 | $000 | $000 | |
| Долгосрочные активы | ||||||
| Недвижимость | ||||||
| Станки и оборудование | ||||||
| Инвестиции | _ | _ | ||||
| Краткосрочные активы | ||||||
| Запасы | ||||||
| Дебиторы | ||||||
| Денежные средства | ||||||
| Капитал и резервы | ||||||
| Выпущенный капитал | ||||||
| ($1обыкновенные акции) | ||||||
| Резервы | ||||||
| Долгосрочные обязательства | ||||||
| 12% облигации | ||||||
| Краткосрочные обязательства | ||||||
| Банковский овердрафт | _ | _ | ||||
| Кредиторская задолженность | ||||||
Дополнительная информация:
(1) J приобрела 600000 обыкновенных акций в P на 1 января 2003 за $1000000, когда резервы P составляли $200000.
(2) На дату приобретения P справедливая стоимость ее недвижимости (земли и зданий) была оценена на $400000 выше стоимости, указанной в балансе у P (на $200000 была увеличена оценка стоимости земли и на $200000 зданий). P приобрела недвижимость в январе 1993 г., здания, которые являются частью этой недвижимости, амортизируются за 50 лет.
(3) J приобрела 225000 обыкновенных акций в S на 1 января 2003 за $500000, когда резервы S составляли $150000.
(4) P производит компонент, который используют J и S. P поставляет его по себестоимости плюс 25%. Запасы этих компонентов у J составляли $100000 по состоянию на 31 декабря 2008 г., а у S на ту же дату —$80000.
Требования
(a) Подготовьте рабочую схему расчетов, подробно указав все необходимые корректировки на статьи с (1) по (4) выше.
(b) Подготовьте в формате, подходящем для включения в годовой отчет Группы J, консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2008 г.
Вопросы для самоконтроля:
- Консолидированный отчет о прибылях и убытках
1. Что включается в сальдо консолидированной накопленной прибыли группы после переноса на начало года?
- Рабочие документы для составления консолидированных отчетов
2. Если материнская компания и дочерняя компания, 75% акций которой находятся в собственности у материнской компании, получили по $10,000 выручки от реализации за год, то будет ли консолидированная выручка составлять $20,000 или $17,500?
- Элиминирование внутригрупповых операций
3. Как внутригрупповые проценты по займам учитываются в консолидированном отчете о прибылях и убытках?
- IAS 28: Учет инвестиций в ассоциированные компании
4. Какое определение ассоциированной компании приводится в IAS 28?
5. Какое определение значительного влияния приводится в IAS 28?
6. На какую сумму инвестиция в ассоциированную компанию отражается в консолидированном бухгалтерском балансе?