Учет доходов и расходов от прочих видов деятельности
В ОАО «Псковавиа» на счете 91.01 «Прочие доходы» отражаются доходы, согласно ПБУ 9/99, связанные с реализацией имущества, которые включают в себя все прочие доходы, которые не оговорены для учета в составе доходов по основной деятельности:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- прочие доходы;
В соответствии с п. 4.1 ст. 271 НК РФ субсидии, получаемые ОАО «Псковавиа» в целях возмещения затрат на осуществление пассажирских авиаперевозок, включены в состав внереализационных доходов, которые учитываются в составе прочего дохода, согласно учетной политике.
Учет субсидий производится в следующем порядке:
- подается заявка с указанием тарифов и планируемым количеством рейсов на рассмотрение в Министерство транспорта РФ (на получение субсидии из федерального бюджета), или в комитет транспорта Псковской области (на получение субсидии из местного бюджета);
- в случае одобрения заявки составляется договор между ОАО «Псковавиа» и Министерством транспорта РФ (Комитетом транспорта Псковской области);
- на основании составленного договора необходимые денежные средства, для осуществления пассажирских авиаперевозок, поступают на расчетный счет общества., в бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражается следующим образом (см. табл. 13):
| Таблица – 13 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена сумма субсидии в составе прочих доходов | Договор о представлении субсидии в разрезе контрагентов | 76.05 | 91.01 | x | |
| Возмещение расходов за счет субсидии | 20,23,25 | 76.05 | x |
в зависимости от вида субсидируемой деятельности возмещаемые расходы отражаются на счетах 20, 23, 25 на отдельном субконто в разрезе статей затрат.
Рассмотрим следующий пример учета прочего дохода: в бухгалтерском учете 31.12.13 отражены суммы акциза к возмещению.
| Данная хозяйственная операция имеет следующее отражение, представлено в таблице 14. Регистры учета, используемые в данном примере и бухгалтерская справка – расчет представлены в приложении № 17. Таблица – 14 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Разница между суммой налогового вычета и начисленной суммой акциза признана прочим доходом | Бухгалтерская справка | 68.03 | 91.01 | 6 017 492 |
Для нахождения суммы акциза к возмещению бухгалтеру необходимо провести расчет руководствуясь данными оборота счета 10 «Материалы» субсчета 10.04 «Авиатопливо» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
К прочим расходам в соответствии с ПБУ 10/99 в ОАО «Псковавиа» относят:
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
- курсовые разницы;
- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
- прочие расходы.
- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
На основании ПБУ 10/99 суммы страховых премий, уплаченные организацией в соответствии с договорами страхования, включаются в состав расходов будущих периодов с последующим равномерным включением в состав текущих расходов в течение срока действия договора страхования.
Суммы потерь по страховым случаям списываются в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».
Страховые возмещения, подлежащие получению организацией от страховщиков в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76-1. При этом разница между суммой потерь и суммой полученного страхового возмещения списывается в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Суммы недостач и потерь от порчи ценностей, превышающие нормы естественной убыли и предусмотренные в договоре величины, относятся на виновных лиц. Суммы возмещения недостач и потерь от порчи, признанные виновными лицами или присужденные к уплате судом. В таблице 15 представлены типовые проводки по учету сумм недостач и потерь от порчи ценностей:
| Таблица – 15 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Выявлена недостача материалов | Инвентаризационная опись; Бухгалтерская спарвка-расчет | x | |||
| Списание недостачи материалов за счет виновного лиц в пределах балансовой стоимости недостающих материалов | Бухгалтерская справка-расчет | 73.02 | 76.05 | Сумма недостачи сверх нормы в пределах балансовой стоимости | |
| Если сумма взыскания с виновных лиц, больше балансовой стоимости недостающих материалов | Бухгалтерская справка-расчет | 73.02 | 91.01 | Разница между балансовой стоимостью недостающих материалов и суммой взыскания |
разница между взыскиваемой суммой и суммой недостачи списывается со счета 73, субсчет 73-2 (76, субсчет 76-2), на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
В качестве примера №2, учета прочих расходов, рассмотрим операцию списания задолженности по истечению срока исковой давности.
По результатам инвентаризации расчетов был выявлен сомнительный долг покупателя ООО «Воздушный Извозчик» по операции от 25.08.2010 г. на сумму 25 300 руб. 50 коп. Согласно ст. 200 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года, таким образом дебиторская задолженность, полученная от ООО «Воздушный Извозчик», определена как задолженность с истекшим сроком давности и суммы списываемой задолженности были отнесены на финансовые результаты (см. табл. 16).
| Таблица – 16 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списание просроченной дебиторской задолженности | Акт сверки; Приказ № 14 от 10.10.2013 | 91.02 | 62.01 | 25 300,50 | |
| Отражение списанной задолженности на забалансовом счете для дальнейшего контроля | Акт серки; Бухгалтерская справка | 25 300,50 |
Документы, на основании которых учтены хозяйственные операции (см. табл. 16) представлены в приложении № 18.
Исходя из вышеизложенного, следует вывод о том что, ОАО «Псковавиа» не испытывает затруднений при учете прочих доходов и расходов от прочей деятельности, учет ведется так же в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета.