Учет доходов и расходов от основного вида деятельности в ОАО «Псковавиа»
Согласно учетной политике ОАО «Псковавиа», доходы признаются по методу начисления, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. Учет доходов по основным видам деятельности (воздушные грузовые и пассажирские перевозки, наземное обслуживание ВС, техническое обслуживание ВС, аэропортовые сборы) ведется на счете 90 «Продажи» раздельно по видам деятельности, в качестве примера в приложении 8 представлены обороты счета 90 за май 2013г. по номенклатурным группам в корреспонденции со счетами 20, 62, 68:
- Аэропортовые сборы и наземное обслуживание;
- Вертолет и фрахт;
- Грузовые чартерные рейсы по РФ
- Грузовые чартерные рейсы экспорт;
- Пассажирские перевозки;
- Производство тепловой энергии и передача горячей воды.
Расходы на осуществление авиаперевозок собираются на счете 20 «Основное производство» и по видам деятельности с использованием субсчетов: 20.01 «Переменные расходы ВС»; 20.02 «Постоянные расходы ВС» (см. прил. 9):
- переменные затраты (счет 20.01) – зависят от объема оказываемых услуг, связаны непосредственно с оказанием услуг., по итогам отчетного периода распределение постоянных затрат осуществляется пропорционально доли налета часов между видами деятельности;
- постоянные затраты (счет 20.02) – не зависят от объема оказываемых услуг (например, амортизация, аренда, прочее).
К расходам по основному виду деятельности относятся: аэропортовые сборы; метеобеспечение; наземное обслуживание; авиа ГСМ; зарплата, начисления и прочие прямые расходы по следующим службам – летный отряд (ЛО), авиационно-техническая база (АТБ), бортпроводников, производственно-диспетчерская служба предприятия (ПДСП), служба организации перевозок (СОП), служба авиационной безопасности - САБ, служба поискового и аварийно-спасательного обеспечения (СПАСОП) – так же учитываются по номенклатурным группам,.
Расходы по вспомогательным производствам собираются на 23 счете (см. прил. 10), затем списываются на себестоимость пропорционально сумме прямых затрат по видам деятельности. К ним относятся: зарплата, начисления и прочие прямы расходы по службам ремонтной бригады, медицинской службы, теплотехническое и санитарно-техническое обеспечение (ТиСТО), служба специального транспорта (ССТ), электросветотехническое обеспечение полетов (ЭСТОП), административно хозяйственный отдел (АХО).
Общехозяйственные расходы собираются на счете 26 (см. прил. 11), затем списываются на себестоимость полностью в отчетном периоде пропорционально сумме прямых затрат по обычным видам деятельности. К ним относятся: зарплата АУП, коммерческого отдела, ФЭО, штаба, юридического отдела; услуги связи; амортизация ОС; командировочные расходы; расходы на канцелярские товары; представительские расходы; расходы на рекламу; прочие прямые расходы, по вышеуказанным службам.
Расчет себестоимости рейса по статьям затрат выполняет коммерческий отдел. Статьи затрат: ФОТ и налоги; авиа ГСМ, владении и содержание; аэропортовое, навигационное и наземное обслуживание; питание и проживание пассажиров и экипажей; агентское вознаграждение; общехозяйственные расходы.
Например, «Расходы на авиа ГСМ» учитывают в денежном выражении, расходы на заправку топлива для полета, рассчитанную летно-штурманской службой авиакомпании, с учетом расхода на земле и аэронавигационного запаса. Для каждого рейса рекомендуется определять вариант оптимальной заправки топливом в аэропортах, с учетом потребной заправки на полет и располагаемой емкости баков, с одной стороны, и различий в стоимости топлива в аэропортах заправки, — с другой.
| Э гсм = Ц ГСМ · (Gт + Gз) · (К см + 1) · е | (3) |
,где Э гсм — расходы по авиа ГСМ;
Ц гсм — стоимость топлива в аэропортах заправки, тыс.руб.;
Gт — расход авиатоплива на полет, т.;
Gз — расход топлива на земле, т.;
К см — коэффициент, учитывающий расходы на масло и другие спец жидкости;
е — коэффициент, учитывающий непроизводственный налет часов. Стоимость топлива в аэропортах заправки включает цену топлива и стоимость услуг по заправке.
К расходам будущих периодов, которые учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются в состав расходов ежемесячно равными долями на протяжении срока, указанного в первичных документах, относятся расходы: связанные с приобретением права на использование программного продукта; на продление ВС (продление ресурсов авиационной техники: ресурс в часах (полетного времени, ресурс в полетах (циклах), срок службы в годах); на сертификацию и лицензирование служб и видов деятельности; на страхование объектов ОС и ответственности (см. прил. 12)
Отношения с поставщиками и покупателями строятся на договорной основе. В приложении 13 представлен приказ о порядке заключения договоров и их исполнения. В зависимости от порядка расчетов, описанного в договоре, следующим документом, оформляемым в процессе взаимодействия предприятия с поставщиком, является счет-фактура (если речь идет о предоплате) или накладная, акт выполненных работ.
Счета-фактуры выписывают поставщики для того, чтобы контрагент на их основании мог произвести оплату за товары или услуги. Накладная — это документ, сопровождающий поступление товарно-материальных ценностей на предприятие, обычно ее оформляют вместе с актом приемки, где покупатель сможет указать расхождения по количеству или качеству поставленных товаров. На предприятии-покупателе должны оформить доверенность на лицо, уполномоченное принимать товар. Доверенность вместе со вторым экземпляром накладной и акта приемки передается представителю поставщика. В акте выполненных работ поставщик указывает оказанные услуги, дату их выполнения и стоимость.
В процессе учета доходов и расходов по основному виду деятельности составляются следующие проводки, приведенные в таблице 10.
Пример № 1:
20.06.2014 года организация ОАО «МАБ» приобрела авиабилеты по тарифу 3450 руб. в том числе НДС, в общей сумме 6 900 руб.
Пассажирские перевозки: рейс №1941/42 Пулково-Брянск-Пулково за 20.06.2014 и 23.06.2014 – выполнены успешно.
Бухгалтер на основании отчета кассира составляет отчет о количестве перевезенных пассажиров и выручке от авиаперевозок по разработанной форме, приведенной в таблице 9.
| Таблица – 9 Отчет о количестве перевезенных пассажиров и выручке от авиаперевозок | ||||||
| Рейс № ___ Направление: | ||||||
| дата | Кол-во пассажиров: | Сумма выручки, руб. | Сверхн. Багаж, кг | |||
| взрослые | дети | младенцы | нулевые билеты | |||
| 30.06.14 | 6 900 | |||||
| Итого | 6 900 |
Затем составляет счет – фактура и на его основе в бухгалтерском учете делает следующие записи:
| Таблица – 10 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Выполнены пассажирские авиаперевозки | Акт № 442, 30.06.14 | 62.01 | 90.01 | 6900,00 | |
| Списание фактической себестоимости рейса | Бухгалтерская справка | 90.02 | 20,23,25,68 | 6900,00 | |
| Начислен НДС к уплате | Счет-фактура №443, 30.06.14 | 90.03 | 68.02 | 1052,54 |
Документы, на основании которых учтены хозяйственные операции (см. табл. 10) приведены в приложении № 14.
Так же возможны взаимозачеты, при наличии встречных односторонних требований:
Пример №2
Произведена корректировка долга через взаимозачет: ОАО «Псковавиа» оказал услугу пассажирские перевозки по направлению Москва – Курск, в соответствии с договором №31502919101 от 20.11.15 г. между ОАО «Псковавиа» и аэропортом (а/п) Курск на сумму 800 000 рублей (см. табл. 11):
| Таблица – 11 Выписка из журнала хозяйственных операций | |||||
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Выполнение пассажирского рейса Москва – Курск | Акт № 01053, 03.11.2014 | 62.01 | 90.01 | 800 000 | |
| Приобретение аэропортовых услуг по наземному обслуживанию в а/п Курск | Счет-фактура №1133, 03.11.2014 | 60.01 | 62.01 | 38 907,17 |
Данная операция проведена при помощи взаимозачета, что является правомерным основанием так как компании имеют встречные требования и объект требований однороден – денежные средства за оказание услуг. По данной операции оформлена первичная документация: акт сверки, счет-фактура №1133, акт №01053 (см. прил.15)
Пример №3 отражает учет расходов, включаемых в расходы по основному виду деятельности:
На основании договора организация ООО «Газпром межрегионгаз Псков» за период с 1 по 31 декабря 2014 года передал организации ОАО «Псковавиа» газ в точке подключения к газораспределительной сети в 47,980 тыс. м3. (см. табл. 12)
В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
Таблица – Выписка из журнала хозяйственных операций
| № п/п | Содержание операции | Основание | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Получены ТМЦ от поставщика | Товарная накладная №6419, 31.12.2014 | 10.03 | 60.01 | 228 083,48 | |
| Отражен НДС по приобретенным ценностям | Счет-фактура №6419, 31.12.2014 | 19.03 | 60.01 | 41 055,03 | |
| Входной НДС принят к вычету | Счет-фактура №6419, 31.12.2014 | 68.02 | 19.03 | 41 055,03 | |
| Учтены расходы на газ | Бухгалтерская справка | 10.03 | 228 083,48 | ||
| Списание расходов производства тепловой энергии | Бухгалтерская справка | 90.2 | 228 083, 48 |
Документы, на основании которых учтены хозяйственные операции (см. табл. 12) представлены в приложении № 16.
Таким образом, бухгалтерский учет доходов и расходов от основного вида осуществляется в соответствии с Российскими стандартами бухгалтерского учета, следует отметить существование трудностей с формированием и учетом себестоимости услуг, так как в оказании каждой услуги задействованы практически все подразделения.