Основополагающие допущения (принципы) составления финансовой отчетности и качественные характеристики содержащейся в ней информации

Принципы подготовки и составления финансовой отчетнос­ти содержат следующие основополагающие допущения:

• учет по методу начисления, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совер­шения (а не тогда, когда денежные средства или их эквива­ленты получены и выплачены). Применение этого метода означает, что на каждую отчетную дату производится начис­ление соответствующих доходов и расходов компании;

• непрерывность деятельности компании. В соответствии с этим принципом при составлении финансовой отчетности подразумевается, что компания действует и будет действо­вать в обозримом будущем. Компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. В случае ожидания прекра­щения деятельности компании, ее банкротства отчетность должна быть составлена исходя из предположения, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости.

Допущение имущественной обособленности организации, со­гласно которому активы и обязательства организации существу­ют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций, дей­ствующее в российской практике, МСФО не предусмотрено.

Практическая реализация этого допущения на отечественных предприятиях приводит к тому, что при отражении активов в бух­галтерском учете юридическая форма превалирует над экономи­ческим содержанием. Например, организация в коммерческих целях приобрела здание и начала пользоваться им, извлекая эко­номические выгоды, однако государственная регистрация здания еще не осуществлена. В соответствии с российским законодатель-

Соколов В.Я. Тенденции развития учета // Вестник ИПБ МР. — 2004, декабрь. ством данный объект учета нельзя отнести к основным средствам (он должен числиться в составе капитальных вложений), не до­пускается в данном случае и начисление амортизации, что нега­тивно сказывается на достоверности представляемой финансовой отчетности: искажается информация о реальной стоимости акти­вов, а также о расходах организации. МСФО позволяют избежать подобных несоответствий.

В соответствии с МСФО качественные характеристики явля­ются «атрибутами, делающими представляемую в финансовой от­четности информацию полезной для пользователей» [6, с. 37]. МСФО выделяют четыре основные качественные характеристики: понятность, сопоставимость, уместность и надежность. Две пер­вые характеристики касаются представления информации, две последующие — ее содержания.

Понятность означает доступность информации для понима­ния пользователем, имеющим достаточные знания в сфере дело­вой и экономической деятельности, бухгалтерского учета.

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть сопоставимой внутри компании по отчетным периодам, а во внешней среде — с информацией других компаний. Это позво­ляет проследить тенденции изменения финансового положения компании и результатах ее деятельности.

Уместной считается информация, влияющая на экономичес­кие решения пользователей, помогающая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждающая или исправля­ющая прошлые оценки. Качественные характеристики информа­ции тесно взаимосвязаны. На уместность информации значитель­ное влияние оказывает ее существенность.

Существенной считается информация, пропуск или искажение которой могут серьезно повлиять на принятие пользователями уп­равленческих решений. Каждая существенная статья должна пред­ставляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные суммы должны включаться в состав более крупных статей анало­гичного назначения.

Точных количественных критериев существенности не суще­ствует, хотя в отдельных положениях утверждается, что статьи, превышающие 5% общего итога по данному отчету, следует рас­сматривать как существенные.

Надежность означает отсуствие в информации существенных ошибок. Залогом надежности информации служит соблюдение следующих условий при ее раскрытии:

• правдивое представление;

• преобладание сущности над формой;

• нейтральность;

• осмотрительность;

• полнота;

• существенность.

Информация представлена правдиво, если факт хозяйственной деятельности или событие соответствуют его квалификации и оценке в бухгалтерской отчетности [7, с. 46].

Условие преобладания сущности над формой означает, что хо­зяйственные операции компании должны отражаться в учете и представляться в финансовой отчетности в соответствии с их сущ­ностью и экономической реальностью, а не только с их юриди­ческой формой.

Нейтральность информации означает ее непредвзятость, бес­пристрастность. Финансовая отчетность не должна влиять на при­нятие решения или формирование суждения в чьих бы то ни было интересах.

Осмотрительность. При составлении отчетности необходимо учитывать неопределенность будущих событий, например вероят­ность возникновения и погашения обязательств, продолжитель­ность полезного использования активов, их обесценение. Осмот­рительность (консерватизм) — это определенная степень осторож­ности в процессе формирования суждений, которая дожна обеспечить, чтобы при производстве расчетов, требуемых в усло­виях неопределенности, активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы — занижены.

Полнота информации означает наличие всей информации, необходимой для обеспечения ее надежности, и как результат — достоверности данных финансовой отчетности.

Очевидно, что для обеспечения качественных характеристик представляемой информации необходим взвешенный подход, что­бы затраты на подготовку информации не превышали выгоды, получаемые от ее использования.

В российской практике требования к качеству представляемой отчетной информации в целом соответствуют международным подходам.

Отчетным периодом для финансовой отчетности признается календарный год, при этом его началом может быть первое число ^любого месяца.1.4. ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Последовательность формирования финансовой отчетности представлена на рис. 1.5.

Выявление элемента финансовой отчетности

Признание элемента в финансовой отчетности

Рис. 1.5.Последовательность формирования финансовой отчетности Рассмотрим содержание выделенных этапов.