Схема построения аналитического баланса
| Сумма, тыс. руб. | Структура,% | Темп роста (+/- %) | |||||
| 31.12.2015 | 31.12.2016 | Изменение | 31.12.2015 | 31.12.2016 | Изменение | ||
| Актив (А1... An) | А1 | А2 | ∆А= А2 - А1 | А1 Б1 * 100% | А2 Б2 * 100 % | ∆А А1 *100% | А2 А1 * 100% |
| Баланс (Б) | Б1 | Б2 | ∆Б=Б2 - Б1 | 100 % | 100% | ∆Б Б1 *100% | Б2 Б1 * 100% |
| Пассив (П1... Пn) | П1 | П2 | ∆П= П2- П1 | П1 Б1 * 100 % | П2 Б2 * 100 % | ∆П ∆П1 *100% | П2 П1 * 100% |
| Баланс (Б) | Б1 | Б2 | ∆Б =Б2- Б1 | 100 % | 100 % | ∆Б Б1 *100% | Б2 Б1 * 100% |
Тесная связь между стандартами бухгалтерского учёта и финансовой отчётностью в условиях реформирования российского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО ставит перед аналитиками новые задачи в области финансового анализа и анализа финансовой отчётности. Основные формы бухгалтерской отчётности составляются в соответствии с основными принципами учёта. Требование прозрачности отчётности, диктуемое интересами всех групп пользователей, делает необходимым интерпретацию официальных данных, поскольку эти данные являются важными отправными точками для проведения финансово-экономического анализа и выявления на его основе экономического потенциала организации и всех основных параметров, характеризующих ее финансовое состояние. Эти параметры формируются с помощью абсолютных аналитических показателей и коэффициентов, их анализа, сопоставления по горизонтали и по вертикали и постоянного мониторинга. Здесь существенно и содержание, и группировка статей и разделов отчётности, поскольку от этого зависит их структура и числовое значение. Поэтому от того, какая информация заложена в финансовых отчётах и других аналитических документах, и как она классифицируется и агрегируется, зависят аналитические показатели уровня платёжеспособности и финансовой устойчивости организаций, уровня их ликвидности и деловой активности.
Построение аналитического баланса в соответствии с требованиями МСФО предполагает четкое структурирование его отдельных частей и разделов, а также их обязательное расположение в соответствии с элементами финансовой отчётности. Это означает, например, что:
- в показателе денежных средств не могут отражаться денежные документы или финансовые вложения в полном объёме;
- из состава оборотных активов баланса должна быть исключена долгосрочная дебиторская задолженность;
- оценочные обязательства не должны в целях анализа относиться к собственному капиталу в полном объёме, поскольку это текущие обязательства организации.
В соответствии с требованиями МСФО финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о финансовых результатах, являются доходы и расходы. Представление этих элементов в балансе и отчете о финансовых результатах требует создания подклассов (статьи внутри разделов). Например, активы и обязательства могут классифицироваться по их характеру или функции в деятельности организации. Это делается для того, чтобы информация была наиболее удобна пользователям для принятия экономических решений.
Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и капитал.
Активы - это ресурсы, контролируемые организацией в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономической выгоды в будущем.
Обязательства - это текущая задолженность, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду.
Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
При формировании аналитического баланса целесообразно придерживаться основных принципов при отнесении активов и пассивов к разделам и статьям баланса, систематизированных в таблице 2.2. С учётом этих принципов предлагается располагать все активы по степени убывания ликвидности, а пассивы по срочности их погашения. Такой подход делает структуру баланса более наглядной, в частности, при чтении отчётности, а также анализе ликвидности и платёжеспособности. Поэтому в аналитическом балансе вверху располагаются текущие активы и текущие обязательства.
Таблица 2.2