Тема: Учет финансовых вложений

Оценка ценных бумаг

Ценные бумаги имеют несколько видов стоимости:

§ Рыночная (курсовая) стоимость – стоимость ценных бумаг в денежном выражении, которую покупатель действительно предлагает заплатить, а продавец действительно готов получить в случае, когда ценная бумага продается на открытом рынке;

§ Номинальная стоимость – стоимость, которая указывается на бланке ценной бумаги и не имеет практически никакого значения при обороте ценных бумаг на рынке. Цена имеет чисто информационный характер, указывающий лишь на величину долевого капитала или займа;

§ Эмиссионная стоимость – стоимость, по которой ценная бумага приобретается на первичном рынке. Разница между номинальной стоимостью и ценой продажи составляет эмиссионный доход;

§ Балансовая стоимость – стоимость фактических затрат на приобретение ценных бумаг;

§ Ликвидационная стоимость – стоимость, реализуемого имущества, ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию или облигацию;

§ Залоговая стоимость – стоимость ценных бумаг, используемых в качестве обеспечения ссуд и кредитов. Залоговой стоимостью является максимальная сумма кредита, который может быть предоставлен в залог ценных бумаг;

§ Потребительская стоимость – суть состоит в том, что она приносит доход в результате роста курсовой стоимости этой ценной бумаги.

3.Для учета находящихся у предприятия финансовых вложений используется Активный счет 58 «Финансовые вложения».

По Дт 58 отражают поступление финансовых вложений, по Кт 58 отражают выбытие финансовых вложений.

К 58 счету открываются следующие субсчета:

58.1 «Паи и акции» - учитывается наличие и движение инвестиций в акции АО, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.д.

58. 2 «Долговые ценные бумаги» - учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации).

58.3 «Предоставленные займы» - учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и других займов. Займы обеспеченные векселями учитываются обособленно на 58.3.

58.4 «Вклады по договору простого товарищества». На данном субсчете предприятие-компаньон учитывает движение и наличие вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Для отражения в учете приобретения ценных бумаг предприятие оформляет следующие первичные документы:

§ Акт приема-передачи ценных бумаг, если они имеют документарную форму;

§ Выписка со счета, если ценные бумаги предоставлены в бездокументарной форме;

§ Выписка-справка реестро-держателя по именным ценным бумагам;

§ Другие документы, удостоверяющие переход права собственности на ценные бумаги.

Учет приобретения ценных бумаг отражают непосредственно на счете 58 следующими бухгалтерскими записями:

1. При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг:

1)Дт 76. Авансы выданные Кт 51

Оплачен аванс на покупку ценных бумаг.

2) Дт 58 Кт 76

Оприходованы ценные бумаги.

2. В случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают следующие записи:

1) Дт 76 Кт 51

2) Дт 58 Кт 76

3. Услуги посредников по приобретению ценных бумаг отражаются записью:

1) Дт 58 Кт 76

По договорной стоимости услуг.

2) Дт 19 Кт 76

Выделен НДС.

Согласно НК РФ суммы НДС, предъявленные организациями, оказывающими услуги, связанные с приобретением финансовых вложений присоединяется к их стоимости

3) Дт 58 Кт 19

4. Поступление ценных бумаг безвозмездно. Их рыночная стоимость отражается следующей записью:

1) Дт 58 Кт 98.2

Отразили безвозмездно полученные ценные бумаги.

2) Дт 98.2 Кт 91.1

Отнесли стоимость безвозмездно полученных финансовых вложений в состав внереализационных доходов.

Затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг банку, реестродержателю) признаются операционными расходами.

Дт 91.2 Кт 76

Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по Дт 58 счета пересчитывается на дату составления отчетности с изменением курсов иностранных валют. При этом пересчитывается не только номинальная стоимость ценных бумаг, доход по ним, а также расходы по приобретению таких ценных бумаг. Курсовая разница от дооценки ценной бумаги с изменением курса валюты отражается:

1) Дт 58 Кт 91.1

И наоборот, если произойдет уценка, тогда:

2) Дт 91.2 Кт 58

Тема: Учет финансовых вложений

1. Понятие и классификация финансовых вложений в ценные бумаги

2. Особенности оценки финансовых вложений

3. Учет финансовых вложений

4. Учет вкладов в уставный капитал других организаций

5. Особенности учета долговых ценных бумаг

6. Учет резервов под обесценение финансовых вложений

7. Учет финансовых инвестиций в предоставленные займы

8. Учет вкладов по договору простого товарищества

1. Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о финансовых вложениях организаций определяют ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В соответствии с требованиями ПБУ 19/02 для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо выполнение следующих условий:

1. Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права.

2. Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника и др.).

3. Способность приносить экономическую выгоду организации в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансовых вложений и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличение текущей рыночной стоимости).

ПБУ 19/02 определило, что к финансовым вложениям относятся:

§ Государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

§ Вклады в уставный (складочный) капитал других организаций, в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ;

§ Предоставление другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных учреждениях;

§ Дебиторская задолженность, приобретенная на основании переуступки права требования;

§ Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

К финансовым вложениям организации не относятся:

§ Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у своих акционеров для последующей их продажи или аннулирования;

§ Векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

§ Вложение организации в недвижимое имущество или иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение) с целью получения дохода;

§ Драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно в зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицы финансовых вложений может быть: серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.

Финансовые вложения могут быть:

§ Долгосрочные;

§ Краткосрочные.

Долгосрочные финансовые вложения – используются на предприятии сроком свыше 1 года.

Краткосрочные финансовые вложения – используются на предприятии менее 12 месяцев.

Финансовые вложения обязательно подкрепляются акциями, сертификатами акций, облигациями, векселями, свидетельствами на сумму вкладов в уставный капитал, договорами заема, другими документами.

Ценные бумаги являются средствами финансирования, кредитования, перераспределения финансовых ресурсов, вложение денежных накоплений.

Согласно ст. 142 ГК РФ ценные бумаги – это документ, удостоверяющий, с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при его предъявлении. С передачей ценных бумаг переходят все удостоверяемые его права в совокупности.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, акция и другие.

Понятие финансовые вложения считается более емким, чем понятие ценные бумаги, так как включает в себя инвестиции организаций не только в ценных бумагах, но и в уставных капиталах других организаций, а так же предоставление другим организациям займы.

2.Оценка всех финансовых вложений при их постановке на учет согласно ПБУ 19/02 производится в размере фактических затрат для организации-инвестора, т.е. по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений зависит от способа их приобретения.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

§ Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

§ Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

§ Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

§ Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемые на приобретение ценных бумаг до момента принятия к бухгалтерскому учету;

§ Иные расходы непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Не включаются в фактические затраты на приобретение ценных бумаг общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный капитал других организаций, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями (участниками) организации.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

§ Их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Текущая рыночная стоимость ценных бумаг – их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

§ Сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами – стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, их стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации по договору простого товарищества признается их денежная оценка согласованная товарищами, согласованная в договоре простого товарищества.

Для учета затрат по приобретенным финансовым вложениям используют либо субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо отдельный субсчет к счету 76. «Учет расчетов по приобретенным ценным бумагам», с последующим оприходованием финансовых вложений на счет 58 – при переходе права собственности на ценные бумаги. В процессе учета финансовых вложений их оценка может быть изменена.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

I группа финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Эти финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец года по текущей рыночной стоимости, путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Предприятия корректировку стоимости могут производить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов или расходов у некоммерческих организаций.

При этом могут быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

1) Дт 58 Кт 91.1

Если текущая рыночная стоимость больше предыдущей их стоимости;

2) Дт 91.2 Кт 58

Если текущая рыночная стоимость меньше предыдущей их стоимости.

II группа финансовых вложений, по которым не определена их текущая рыночная стоимость. Их в бухгалтерском учете на отчетную дату отражают по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость предприятие разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока обращения (облигации) равномерно относит на финансовый результат в коммерческой организации или на увеличение или уменьшение доходов или расходов у некоммерческих организаций.

1) Дт 58 Кт 91.1

Финансовые вложения увеличиваются, увеличение учетной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости.

2) Дт 91.2 Кт 58

Уменьшение учетной стоимости ценных бумаг до их номинальной стоимости.

При продаже, обмене, залоге и других случаях выбытия финансовых вложений, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется, их текущая стоимость рассчитывается следующими способами:

1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений;

2. По средней первоначальной стоимости;

3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО);

1. По первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений. К таким вложениям относятся вклады в уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям займы. Депозитные вклады в других кредитных организациях оцениваются только по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц финансовых вложений.

2. По средней первоначальной стоимости. По этому методу определяют по каждому виду ценных бумаг среднюю себестоимость путем деления первоначальной стоимости данного вида ценных бумаг на их количество складывающихся из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и полученных ценных бумаг в течение месяца.

3. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (ФИФО). Продажа и другие случаи выбытия ценных бумаг отражается в учете по первой цене их приобретения, включая стоимость на начало данного отчетного периода. Этот метод целесообразно применять, когда рыночная цена ценной бумаги падает.

Оценка ценных бумаг

Ценные бумаги имеют несколько видов стоимости:

§ Рыночная (курсовая) стоимость – стоимость ценных бумаг в денежном выражении, которую покупатель действительно предлагает заплатить, а продавец действительно готов получить в случае, когда ценная бумага продается на открытом рынке;

§ Номинальная стоимость – стоимость, которая указывается на бланке ценной бумаги и не имеет практически никакого значения при обороте ценных бумаг на рынке. Цена имеет чисто информационный характер, указывающий лишь на величину долевого капитала или займа;

§ Эмиссионная стоимость – стоимость, по которой ценная бумага приобретается на первичном рынке. Разница между номинальной стоимостью и ценой продажи составляет эмиссионный доход;

§ Балансовая стоимость – стоимость фактических затрат на приобретение ценных бумаг;

§ Ликвидационная стоимость – стоимость, реализуемого имущества, ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию или облигацию;

§ Залоговая стоимость – стоимость ценных бумаг, используемых в качестве обеспечения ссуд и кредитов. Залоговой стоимостью является максимальная сумма кредита, который может быть предоставлен в залог ценных бумаг;

§ Потребительская стоимость – суть состоит в том, что она приносит доход в результате роста курсовой стоимости этой ценной бумаги.

3.Для учета находящихся у предприятия финансовых вложений используется Активный счет 58 «Финансовые вложения».

По Дт 58 отражают поступление финансовых вложений, по Кт 58 отражают выбытие финансовых вложений.

К 58 счету открываются следующие субсчета:

58.1 «Паи и акции» - учитывается наличие и движение инвестиций в акции АО, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.д.

58. 2 «Долговые ценные бумаги» - учитывается наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации).

58.3 «Предоставленные займы» - учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам денежных и других займов. Займы обеспеченные векселями учитываются обособленно на 58.3.

58.4 «Вклады по договору простого товарищества». На данном субсчете предприятие-компаньон учитывает движение и наличие вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Для отражения в учете приобретения ценных бумаг предприятие оформляет следующие первичные документы:

§ Акт приема-передачи ценных бумаг, если они имеют документарную форму;

§ Выписка со счета, если ценные бумаги предоставлены в бездокументарной форме;

§ Выписка-справка реестро-держателя по именным ценным бумагам;

§ Другие документы, удостоверяющие переход права собственности на ценные бумаги.

Учет приобретения ценных бумаг отражают непосредственно на счете 58 следующими бухгалтерскими записями:

1. При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг:

1)Дт 76. Авансы выданные Кт 51

Оплачен аванс на покупку ценных бумаг.

2) Дт 58 Кт 76

Оприходованы ценные бумаги.

2. В случае последующей оплаты расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают следующие записи:

1) Дт 76 Кт 51

2) Дт 58 Кт 76

3. Услуги посредников по приобретению ценных бумаг отражаются записью:

1) Дт 58 Кт 76

По договорной стоимости услуг.

2) Дт 19 Кт 76

Выделен НДС.

Согласно НК РФ суммы НДС, предъявленные организациями, оказывающими услуги, связанные с приобретением финансовых вложений присоединяется к их стоимости

3) Дт 58 Кт 19

4. Поступление ценных бумаг безвозмездно. Их рыночная стоимость отражается следующей записью:

1) Дт 58 Кт 98.2

Отразили безвозмездно полученные ценные бумаги.

2) Дт 98.2 Кт 91.1

Отнесли стоимость безвозмездно полученных финансовых вложений в состав внереализационных доходов.

Затраты, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг банку, реестродержателю) признаются операционными расходами.

Дт 91.2 Кт 76

Стоимость долговых ценных бумаг в иностранной валюте, учтенных по Дт 58 счета пересчитывается на дату составления отчетности с изменением курсов иностранных валют. При этом пересчитывается не только номинальная стоимость ценных бумаг, доход по ним, а также расходы по приобретению таких ценных бумаг. Курсовая разница от дооценки ценной бумаги с изменением курса валюты отражается:

1) Дт 58 Кт 91.1

И наоборот, если произойдет уценка, тогда:

2) Дт 91.2 Кт 58