Тема 8. Учет финансовых вложений
- Понятие, состав и оценка финансовых вложений
Учет финансовых сложений осуществляется в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв.приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. №126н.
Критерии отнесения активов в качестве финансовых сложений:
1. наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права организации на финансовые вложения;
2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цен, риск неплатежеспособности должника);
3. способность приносить организации экономические выгоды в будущем в виде процентов, дивидендов.
К финансовым вложениям относятся:
1. государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций, в т.ч. долговые (облигации, векселя);
2. вклады в Уставный капитал других организаций, в т.ч. дочерних и зависимых обществ;
3. предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях;
4. вклады по договору простого товарищества
и др.
Не относятся к финансовым вложениям:
1. собственные акции, выкупленные у акционеров для перепродажи или онулирования (они учитываются на счете 81 «Собственные акции»);
2. векселя, выданные организацией – векселедателем организации – продавцу за проданные товары, продукцию, работы и услуги (эти векселя являются собственными и учитываются на счете 62 и 60);
Такое правило установлено письмом от 31.10.94г., утв. Минфином РФ №142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с векселями».
3. вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставленное другим организациям во временное пользование с целью получения дохода (учет таких вложений ведется на счете 03).
При принятии к бухгалтерскому учету финансовые вложения оцениваются по первоначальной стоимости.
Во время владения финансовыми вложениями применяется последующая оценка, и оценка финансовых вложений при их выбытии.
Первоначальная оценка финансовых вложений.
Первоначальная оценка финансовых вложений осуществляется по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.
К фактическим затратам относятся:
- суммы, уплаченные по договору продавцу;
- вознаграждения, уплачиваемые посредникам и др.расходы.
В ПБУ 19/02 говорится, что в случае несущественности затрат на приобретение финансовых вложений по сравнению с суммой, уплачиваемой продавцу, то такие расходы могут быть признаны прочими операционными расходами и учитываться на счете 91. Это предусматривается в учетной политике организации в размере х%.
Например, Организация приобрела ценные бумаги 100 шт. по 1000 руб.
Стоимость информационных услуг – 500 руб.
- сумма является несущественной
Дт Кт
91 76 500= - информационные услуги отнесены к операционным
расходам
76 51 500= - оплата услуг
По финансовым вложениям, внесенным в качестве вклада в Уставный капитал, признается первоначальной стоимостью оценка, согласованная с учредителями.
Если финансовые вложения, получены безвозмездно, то их оценивают также как основные средства и НМА по текущей рыночной стоимости.
Текущая рыночная стоимость определяется исходя из рыночной цены, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг, или же это может быть сумма денежных средств, которую может получить организация в результате продажи этих ценных бумаг.
Последующая оценка финансовых вложений.
После принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений, их первоначальную стоимость можно изменить в соответствии с ПБУ 19/02.
В связи с этим все финансовые вложения подразделяются на две категории:
1. финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;
2. финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.
Финансовые вложения первой категории отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Она может производиться ежемесячно или ежеквартально.
Корректировку относят на финансовый результат по счету 91.
Финансовые вложения второй категории (облигации, векселя) в бухгалтерской отчетности и бухгалтерском учете отражают по первоначальной стоимости.
Кроме того, организациям разрешается по долговым ценным бумагам, по которым не определить текущую рыночную стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостями в течении срока их обращения относить на финансовые результаты.
Например,
1). Приобретены ценные бумаги на 80 000 руб., их номинал 100 000 руб.
Срок обращения ценных бумаг – 1 год.
Дт Кт
58/2 51 80 000= - приобретены ценные бумаги
В течение 12 месяцев разница (100 000 – 80 000)=20 000 руб. доначисляется равными долями:
20 000/12=1 666 руб.
Дт Кт
58/2 91 1 666=
Через 12 месяцев на счете 58/2 будет сумма 100 000=.
2). Организация приобрела ценные бумаги за 120 000 руб., их номинал –
100 000 руб. Срок обращения ценных бумаг – 1 год.
Дт Кт
58/2 51 120 000= - приобретены ценные бумаги
91 58/2 1 666= - погашение разницы.
Погашение разницы осуществляется равномерно и в момент начисления дохода по ценным бумагам.
Оценка финансовых вложений при выбытии.
При выбытии финансовые вложения, по которым определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются исходя из последующей оценки.
По финансовым вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, стоимость при выбытии определяется одним из следующих способов:
1. по первоначальной стоимости каждой единицы финансовых вложений - такой способ применяется для:
- вкладов в Уставные капиталы других организаций;
- предоставленных другим организациям займов;
- для депозитных вкладов;
- для приобретений на основании уступки права требования дебиторской задолженности.
2. по средней первоначальной стоимости – определяется как частное от деления первоначальной стоимости на их количество по видам ценных бумаг;
3. по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО). При этом ценные бумаги списываются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения.