Понятие аудита и его место в рыночной экономике

Во всех странах с развитой рыночной экономикой осуществляется независимый контроль за достоверностью бухгалтерского учета, а также за представляемой государственным органам и публикуемой в печати финансовой отчетностью. Такой контроль принято называть аудитом. Аудит – процесс проведения аудиторской проверки. Аудиторская деятельность — независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, направленная на защиту интересов собственника, оказание помощи субъектам хозяйствования, содействие им в правильности расчетов с бюджетом и в подъеме эффективности их деятельности. Становление рыночных отношений привело к появлению большого количества новых нормативных актов, регламентирующих вопросы бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядок формирования себестоимости, которые не всегда своевременно и в полном объеме доводятся до предприятий. В этой связи возникла объективная необходимость создания новой формы контроля, который предусматривает не только проверку, но и консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказание правовой помощи субъектам хозяйствования и другие виды услуг, направленные на улучшение бухгалтерского учета и отчетности, повышение эффективности их деятельности. Исходя из сказанного, понятие аудита значительно шире понятия ревизия, так как аудит включает не только проверку достоверности отчетности предприятия, но и осуществляемые аудиторской организацией и аудитором-предпринимателем экспертизу бухгалтерских балансов, финансовых отчетов и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности.

22.Виды и объекты аудита.

С точки зрения класиф.признаков в современ.практике проведения аудита в РБ можно выделить несколько его видов: 1.в зависимости от субъекта • Внешний – проверка бух. Отчетности и др.документов аудируемых лиц независимыми аудиторами или аудиторскими организациями на основании договора. • Внутренний – система контроля внутри организации. Осуществляется внутренними аудиторами-работниками орг-ции, непосредственно подчиненными руководству орг-ции. 2.в зависимости от объекта • Общий – проводится у субъектов предприн.деятельности независимо от форм и видов деятельности, за исключением банков и страховых организаций. • Банковский – проводится в учреждениях банков аудиторами,которые должны дополнительно иметь квалификац.свидетельство,выданное Наубанком. В штате аудит.орг-ции должно быть не менее 3 таких сотрудников. • Страховой-проводится в страховых и перестраховочных орг-циях. 3.в зависимости от порядка назначения • Обязательный – провед.аудита установлена закон.актами • Инициативный – проводю по решению субъекта предприн.деятельности или по требованию учредителей. 4.в зависимости от организационного признака • Первоначальный – провод. Аудиторами или аудит.орга-циями впервые для данного субъекта деятельности. • Согласованный – проводится повторно или регулярно для одного и того же субъекта деятельности. 5.в зависимости от направления проверки • Аудит бух.отчетности – проверка отчетности на предмет ее достоверности и соответсвия законодательству. • Специальный – исследуются конкретные вопросы деятельности, соблюдения определ.процедур,правильности расчетов и тд.обычно определяются заранее и оговар.в договоре • Аудит на соответсвия требованиям – проверка с точки зрения установленных актов законодательства и инструкций. Объектами аудита являются осуществляемые хозяйственные процессы, которые в совокупности составляют хозяйственную деятельность проверяемого субъекта. К ним можно отнести: ресурсы,хозяйственные процессы,экономические результаты деят.,организационные формы управления, методы управления, функции управления.

Стандарты аудита.

Ауд. станд.подразд. на 3 гр.: общие станд. аудита; станд. практической работы; станд.составления отчета. Общие – предусм-ют: 1. Проверка должна провод. лицом или лицами, имеющими надлежащую подготовку, квалификацию и лицензию на ведение ауд. деят-сти. Так, в соответствии с междун.станд. ауд-у следует воздержаться от работы, если он сомневается в достаточном ур. своей компетенции. Ауд. должен использ. новейшие достижения в теории и практ-ой деят-сти п/п. Ауд. должен иметь выс.профес. подготовку и опыт практ. работы.2. По всем вопр., касающимся выполняемой работы, точка зр.ауд-ра должна постоянно оставаться независимой. Для достоверности рез-ов ау. проверки необх.соотв-щий ур. независимости от законод-ой и исполн-ной власти.Никакие полит. мотивы не должны оказывать воздействия на итоги работы ауд. 3. Ауд. должен тщательно изучить организацию внутр. к. на п/п. Если внутр. к. недостаточен, на п/п имеют место факты неправ. ведения документации. Станд.пр.раб:1) раб. ауд. должна быть хорошо спланирована, должен быть сост.план провед. проверки. При разработке плана дел-тся внимание на величину ауд. риска. С этой целью провод. предв. анализ рез-ов производств. деят- сти п/п. Он способствует выработке верного направл. ауд.2).Чтобы опред. V работы аудита, необх. изучить и проанализировать внутр.к., установить, насколько можно доверять его выводам. Удовлетв. стр- ра внутр. к. уменьшает вероятность ошибок и нарушений. Внутр. к. —система предотвращения, выявления и своевременной корректировки существенных ошибок в процессе обработки инфо. 3) Чтобы получить убедительные основания для сост.заключ., необх. получить достаточно доказательные материалы. Для этого используют обследования, проверки, наблюдения, инспекции, опросы и др.способы и приемы док.и факт.к. Проверяемые сведения, на кот. основ-ся заключение ауд., должны быть надежными и достоверными. Станд. сост.отчета (заключения). В заключ.необх. указать, какие именно фин. отчеты проверялись и составлены ли они в соотв.с общепринятыми правилами бухг. уч. Ауд.должен тщательно проанализ. Фин. отчеты и выяснить: подготовлены ли они в соотв. с бух.треб.; в полной ли мере эти док. отраж. деят-сть провер-го п/п; достаточно ли полно раскрыты разл.стороны фин.отчетов; надлежащим ли образом оценены, проверены и представлены разл элементы фин отчетов. В отчете необх указать, соблюдались ли устан-ые полож.и правила ведения бух уч постоянно в теч тек-го аудируемого периода по отношению к предш-му периоду. Сведения, содержащиеся в фин.отчетах, признаются достаточными и прав., если в ауд-ом отчете не сказано иное. В соотв с межд станд выводы аудитора должны быть доказательными и строиться на применении соотв сп-ов и приемов проверки док- ов и записей в уч регистрах. Отчет должен содержать заключение по поводу фин отчетов в целом или указание причины, по кот заключ не может быть составлено.

24. Задачи аудиторской службы.

Важной зад ауд. службы явл.привлечение на работу в свою фирму высококвалиф.аудиторов разл.специализации аудита и квалификации по образованию. Еще 1 важная задача ауд. служб - обеспечение безубыточности своей работы. Чтобы ауд.фирма успешно функционировала, поддерживала на рынке высокий имидж, необх., чтобы каждый аудитор этой орг-ии выполнял следу. задачи: • при проверке достоверности финансовых отчетов -подтверждение реальности приведенных в них данных;• при проверке или экспертизе различных явлений и ситуаций -объективная оценка реального состояния дел в аудиторском заключении;• серьезное внимание при проведении аудиторских проверок должно уделяться соблюдению положений учредительных документов и учетной политики организации, правильности документирования и отражения в бухгалтерском учете движения имущества, обязательств, внешнеэкономических и других операций, а также правильности формирования и учета издержек производства;• калькулирования себестоимости продукции, отражения процесса реализации, формирование и распределения прибыли. Только четкое выполнение задач организации аудиторской службы и аудиторского контроля может обеспечивать высокоэффективную аудиторскую деятельность.

25. Орг. аудита в РБи функции ауд.служб.

орган. ауд. и ф-и ауд-их фирм Гос.регул-ие ауд-ой деят-сти осуществляет управление аудита Мин. фин.РБ. Осн.задачами управления аудита явл.: лицензирование ау. деят-сти; разработка методологии; контроль за соблюдением аудиторами и аудит. орган-ями требований действующего законод-ва РБ осуществлении ими ауд.деят-сти.Управление ауд.в соотв. с возложенными на него задачами выполняет следующие функции: • организует работу по лицензированию ауд. деят-сти; • ведет гос. реестр аудиторов и ауд.орг-ий; • разрабатывает методологию аудита субъектов хозяйствования; • контролирует соблюд.аудиторами и аудиторскими орг-ми порядка осуществления аудиторской деят-сти; • разрабатывает проекты нормативных правовых актов по вопросам осуществления ауд. деят-сти; • участвует в работе по подготовке нормативной базы по вопросам, касающимся ауд. деят-сти; • участвует в работе по сотрудничеству с междун.аудит.орган-ми, организует сбор инфо по вопросам ауд деят-сти др. стран; • рассматривает в пределах своей компетенции письма, заявления граждан и юр. лиц. Управление аудита имеет право: • требовать от структурных подразд. министерства необ. разъяснения по представленным на рассмотрение и визирование материалам; •получать от должностных лиц и работников мин. инфо и материалы, необх. для выполнения возложенных на управление задач. Управл.аудита состоит из отдела методологии ауд. и отд лицензирования и контроля. Осн.ф-ми отд методологии явл: • разработка нормат. правовой базы по методологии ауд. и участие в подготовке проектов нормат. правовых актов по иным вопросам ауд. деят- сти; •изучение практики ауд. деят-сти, обобщение поступающих запросов, замечаний по применению закон-ва по вопр., входящим в компетенцию управления, разработка предложений по соверш-ию этого законод-тва и внесение их на рассмотрение руководства; • консультирование ауд-ов, ауд-их орг-ий по вопр. методологии осуществл. ауди-ой деят-сти;• обеспеч.своевр. рассмотрения обращений граждан, юр. лиц по вопросам, входящим в компетенцию отдела.Осн. ф-ми отдела лицензирования и контроля явл: • участие в разработке нормат правовой базы по вопр, входящим в компетенцию управления; • консультирование граждан, орг-ий по оформл док-ов, работе курсов, проведению экзаменов и др вопр, касающимся порядка лиценз-ия ауд деят-сти; • разработка программ проф. подготовки ауд-ов и вопр экзаменов на получение права осуществления ауд. деят-сти; •прием док-ов, предоставленных на получение лицензий, направление их в квалификационную комиссию; • выдача лицензий на осуществ ауд деят-сти, ведение гос реестра аудиторов и ауд-их орган-ий; • контроль за соблюдением ауд-ми и ауд. орг-ми порядка осуществл ауд.деят-сти, установленного закон-ом РБ; • обобщение, анализ материалов проверок, подготовка предложений по устранению выявленных нарушений, повышению эф-сти ауд. деят-сти;• обеспечение своевременного рассмотрения обращений граждан, юридических лиц по вопросам, входящим в компетенцию отдела. Осн. Фун-ми ауд. орг-ий явл.: • экспертиза фин-хоз-ой деят- сти и состояния имущества п/п. Она явл наиболее распростр. в случаях передачи п/п в аренду, приватизации имущества, его продажи физ лицам, убыточной работы п/п и наступления признаков его банкротства; • контрольно-ревизионная деятельность; • контроль достоверности бухгалтерского учета и отчетности.Ауд. орг-ии также оказывают содействие хоз-ым орг-ям при создании ими совместных п/п с зарубежными фирмами. •научное, методическое, инфо-ое обеспечение деят-сти орга-ий. Эта функция исполняется ауд.фирмами на договорной основе с заказчиками и направлена на выполнение научно- исследовательских работ, разработку методических указаний по орг-ии учета, анализа внутр.аудита, планир. и прогнозирования хоз деят-сти ; •постановка бух учета осуществляется в случаях, когда сама орг-ия-клиент не организовало на должном ур учет из-за отсутствия квалифиц.кадров или по др.причинам. • консультационная ф-я реализуется ауд. фирмами в устной или письменной форме за соответств. плату и проводится по вопр. орг-ии учета, налогообложения, внешнеэконом.операциям и расчетам.

26.Квалификационные требования, предъявляемые к аудитору

Ауд. должен обладать глуб. Теорет.знаниями и практ. опытом учетно-анал-ой или контрольно-ревиз. работы. Необх. наличие у него законченного высшего эк или юр образи стажа практ. работы, а также сдачу спец. экзаменов для получения квалификационного аттестата аудитора. Лица, успешно сдавшие квалиф-ные экз., получают квалиф-ный аттестат аудитора. Он выдается без ограничения срока его действия. Обяз.требованиями к физ. лицам, претендующим на получение квалиф. ат-та явл: •наличие док-та о высшем эк. или юр.обра-ии,полученных в учреждениях высшего образования, имеющих гос. аккредитацию; •наличие стажа работы по спец-сти, соотв.эк-му или юр-му образованию, не менее 3лет. Аудитор обязан в теч каждого календ г., начиная с года, следующего за г. получения квалиф-ого аттестата аудитора, повышать свою квалиф. в орган-ях, осущ-их повышение квалиф.и и переподготовку кадров и имеющих гос аккредитацию, по их программам повышения квалиф. аудиторов, согласованных с Мин. фин. РБ. Квалиф. ат. аудитора аннулируется в случаях: • аттестат получен с использ подложных док-ов; • аудитор при проведении аудита систематически нарушает требования, устан.закон-ом, или допустил одноразовое грубое нарушение порядка осуществления ауд. деят-сти; • установлен факт подписания ауд-ом заведомо ложного ауд-ого заключения; • в иных случаях, определяемых СовМин.РБ; Лицо, квалиф. ат. аудитора кот. аннулирован, вправе обжаловать решение Минфин РБ об аннулировании квал-ого ат-та аудитора в суде в теч- 3 мес со дня получения решения об аннулировании. Документом, подтверждающим право на занятие аудиторской деят-стью, явл- лицензия уст-ого образца, выдаваемая аудиторским орг-ям или аудиторам-предпринимателям. Выдача специальных разрешений (лицензий) на ауд- деят-сть, приостановление, возобновление, продление срока действия лицензий, прекращение их действия, контроль за соблюд.лицензиатами законод об осуществлении ауд деят-сти осуществляется Мини. финансов. Лицензия действует на всей тер. РБ, выдается сроком на 5 лет. Срок по его окончании может быть продлен по заявлению лицензиата на 5 лет. Лицензионными требованиями и усл, предъявляемыми к соискателю лицензии при ее выдаче, явл: к ИП: • стаж работы не менее 2 лет в ауд-ой орг-ии в должности аудитора, в системе внутр- аудита на должностях по специальностям, соотв эк-му или юр. образованию, аудитором — инд-ым предпр-ем в теч- последних 5 лет перед обращением за получением лицензии. К юр. лицу: •наличие в штате юр. лица не менее 3 аудиторов, включая руководителя, не менее 50 % раб-ов ауд-ой орг-ии должны составлять граждане РБ, постоянно проживающие на тер. РБ, а в случае, если руководителем ауд. орг-ии явл. иностр гражданин, — не менее 75 %. Лицензионными требов и усл, предъявляемыми к лицензиату при осуществ им ауд-ой деят-сти, явля: •повышение квалификации в порядке, установленным законод РБ; • соблюдение требований и условий, установленных законод актами РБ, регулир-ми ауд деят-сть. Действие лиц.прекращ. по решению Мин. фин.в случаях: •подачи аудитором заявления о прекращении действия лицензии в связи с поступлением на службу в гос. аппарат и по др основаниям; • заявло прекращи ауд-ой деят-сти; •признания в устан.порядке лица, имеющего лицензию, ограниченно дееспособным или недееспособным; •неполучения лиц.в устан. срок; • окончания срока действия. Лиц может быть аннули. решением Мин. фин.. Основанием для ее аннул-ия явл.я: • обнаружение фиктивных или содержащих недостоверные сведения док-ов, представленных для получения лицензии; •повторные или грубые нарушения правил осуществл. ауд.деят-сти; • осуждение лица, имеющего лицензию, за должностные преступления, преступления в сфере предпринимательства или иной хоз-ой деят-сти, др.преступления, совершенные из корыстных побуждений, и вступление приговора в законную силу; •передача лиц.др.физ. или юр. лицу.

27. Основные принципы проведения аудита.

Основными принципами аудиторской деят/ти явл. независимость, конфиденциальность, профессиональная компетентность, профессиональное поведение. Принц. независимости закл. в обязательности отсутствия у аудиторской орг., аудитора – индивидуального предпринимателя, аудитора финансовой, имущественной или иной заинтересованности в деят/ти аудируемого лица, а также какой- либо зависимости от третьих лиц, кот. может повлиять на объективность аудиторского мнения. Прин. конфиденциальности заключ. в нераспространении аудиторской орг, аудитором – индивидуальным предпринимателем, аудитором информации о деят/ти аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, непредоставлении третьим лицам такой информации и получаемых или составляемых в ходе оказания аудиторских услуг документов, а также в неразглашении содержащихся в этих документах сведений без согласия аудируемого лица, заказчика аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Законом, иными законодательными актами Республики Беларусь или договором оказания аудиторских услуг. Прин. профессиональной компетентности заключ. в том, что аудитор обязан обладать необходимой профессиональной квалификацией, позволяющей ему обеспечивать качественное оказание аудиторских услуг. Прин. профессионального поведения заключ. в соблюдении аудитором приоритета общественных интересов, общих норм морали, проявлении непредвзятости и беспристрастности при рассмотрении проф. вопросов, формировании выводов и мнений, а также в несовершении действий, дискредитирующих аудитора.

28.Аудиторские доказательства.

Аудиторские доказ. - информация, получ. аудиторской орг. при проведении аудита и используемая при формировании выводов, на кот. базируется аудиторское мнение, и включающая информацию, содержащуюся в учетных записях, лежащих в основе бух. (фин.) отчетности, а также иную информацию. Аудиторские доказ. носят кумулятивный (накапливающийся) хар-р и могут вкл. как аудиторские доказ., получ. в ходе проведения данного аудита, так и получ. в рез. предыдущих аудитов; Аудит. процедура – опред. порядок и послед-ть действий аудит. орг., направл. на получ. аудиторских доказ-в; предпосылки подготовки бух. (фин.) отчетности - сделанные в явной или неявной форме утверждения руководства аудируемого лица в отношении признания, оценки, представления и раскрытия отдельных элементов бух. (фин.) отчетности. Аудиторская орг. получает аудиторские доказ-ва посредством выполнения опред. аудиторских процедур в отнош. учетных записей, содерж. в учетных регистрах и составл. на основ. первичн. учетных док-в, рабочих расчетов, справок, записей, резуль-в сверок и других бух. док-в. Выполнение таких аудит. процедур позволяет аудиторской орг. определить, согласуются ли учетные записи между собой и с данными бух. (фин.) отчетности. Поскольку одни только учетные записи не предоставляют достаточных и надлежащих аудиторских доказ-в для формирования обоснованных выводов, на которых может базироваться аудиторское мнение, аудиторская орг. должна получить дополнительные аудиторские доказа-ва, используя при этом иную инф-ию. Иная инф-ия, кот. аудиторская орг. может использовать в качестве аудиторских доказ-в, включает протоколы заседаний, подтверждения третьих лиц, отчеты специалистов- аналитиков, сопоставимые данные деят/ти конкурентов, регламенты системы внутр.контроля, информацию, получ. в рез-те проведения таких аудиторских процедур, как запрос, наблюдение и инспектирование, а также иную доступную информацию.

29.Аналитические процедуры аудита.

Аналитические процедуры - это методы оценки финансовых отчетов путем составления и сопоставления соотношений между финансовыми и нефинансовыми показателями. Цель применения аналитических процедур состоит в определении нетипичных обстоятельств, которые потребуют пристального внимания аудиторов при проведении проверки. Типичными являются следующие процедуры: 1) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом; 2) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором; 3) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом; 4) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными; 5) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности); 6) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними; 7) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Достаточная расплывчатость определения аналитических процедур обусловлена их многочисленностью. В общем случае аналитические процедуры включают: чтение внешней отчетности, вариантный анализ, проведение сравнений, перспективный анализ, регрессионный анализ, анализ коэффициентов.

30.Рабочая документация аудитора.

Аудитор должен документально оформлять и хранить данные и факты, служащие основанием для аудиторского заключения, а также в подтверждение того, что аудит проводился в соответствии с правилами аудит. проверки. При оформлении рабочих док-в аудитору нужно обращать внимание на соблюдение опред. требований. Рабочая документация — это док-ты, получ. или подготовл. аудитором самостоятельно в ходе проведения аудита, содерж. сведения о планировании аудита, выпол. аудиторских процедурах, получ. аудиторских доказательствах и выводах, сделанных по рез. проверки.Рабочие док-ты аудитору необходимо составлять и систематизировать в достаточно полной форме и в таком объеме, чтобы обеспечить общее понимание аудита. В таком случае, если возникнет необходимость в продолжении проверки новым аудитором, он сможет понять проделанную до него работу и обосновать принятые решения и сделанные выводы .В рабочей документации должно содержаться обоснование всех существенных вопросов, по которым аудиторской орг. необходимо выразить свое мнение, а при рассмотрении сложных принципиальных вопросов необходимо наличие фактов, которые явились основанием для формирования аудиторских выводов.В соответствии с правилами аудиторской деят-ти рабочая документация должна вестись на бумажных и (или) электронных носителях. При необходимости в документацию могут включаться выдержки или копии документов аудируемого лица. Дубликаты документов аудируемого лица и (или) аудиторской орг., изначально подготовленных на бумажных носителях, в составе рабочей документации также должны храниться на бумажных носителях. К таким документам относятся:-аудиторское заключение;- бухгалтерская (финансовая) отчетность;-письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита;-договор оказания аудиторских услуг;-акты сдачи-приемки выполненных работ, в том числе по этапам аудита;-официальная переписка;-другие документы по усмотрению аудитора. Рабочая документация подлежит хранению в архиве аудиторской организации в течение длительного периода времени, исходя из требований законодательства, но не менее пяти лет.