Тема 3.2. Транспортный налог

1. Экономическая сущность транспортного налога. Элементы налога (с учетом региональных особенностей): налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые льготы, налоговые ставки, порядок исчисления и уплаты.

2. Учет транспортного налога. Особенности исчисления и уплаты транспортного налога при приобретении права собственности на транспортное средство, снятии с учета транспортного средства, смене двигателя. Порядок оформления налоговой отчетности по налогу.

С 1 января 2003 г. главой 28 Налогового кодекса Российской Фе­дерации установлен транспортный налог в качестве строго целевого бюджетного источника образования территориальных дорожных фон­дов субъектов Федерации. Транспортный налог является налогом субъектов Федерации, устанавливается и вводится в действие Нало­говым кодексом и законодательством субъектов Федерации.

В Нало­говом кодексе Российской Федерации определены основные элемен­ты данного налога, а субъекты Федерации имеют право устанавливать следующие элементы налога:

■ налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодек­сом Российской Федерации;

■ порядок и сроки уплаты;

■ налоговые льготы и основания для их использования.

Плательщиками налога являются следующие категории, на кото­рых зарегистрированы транспортные средства:

■ организации независимо от форм собственности и ведомствен­ной принадлежности;

■ российские физические лица;

■ иностранные граждане и лица без гражданства.

Кроме того, налоговым законодательством Российской Федера­ции определены особенности признания налогоплательщиком как при передаче транспортных средств, так и по транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным или передан­ным ими на основании доверенности на право владения и распоряже­ния транспортным средством до 29 июля 2002 г., налогоплательщиком является лицо, указанное в доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, должны уведо­мить налоговый орган по месту своего жительства о передаче на осно­вании доверенности указанных транспортных средств.

Если же физическое лицо, на которое зарегистрировано транспорт­ное средство, передало его по доверенности другому лицу и своевре­менно не уведомило об этом налоговый орган, то именно то лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, является платель­щиком налога.

Если транспортное средство было передано на основании дове­ренности после введения в действие данного налога, плательщиком будет лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство.

Объектом налогообложения являются наземные, воздушные и водные транспортные средства.

Объекты налогообложения транспортного налога
Группа транспортных средств	Наименование транспортного средства
Наземные транспортные средства	Автомобили, мотоциклы, мотороллеры,автобусы, снегоходы и мотосани
Воздушные транспортные средства	Самолеты,вертолеты и другие воздушные транспортные средства
Водные транспортные средства	Теплоходы, яхты, катера, парусные судна, моторные лодки, гидроциклы и другие водные транспортные средства

Следующие транспортные средства исключаются из объектов налогообложения транспортным налогом:

■ весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощно­стью не свыше 5 л.с.;

■ автомобили легковые, специально оборудованные для использо­вания инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигате­ля до 100 л.с. (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

■ промысловые морские и речные суда;

■ пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности (на праве хозяйственного ведения или оперативного управления) организаций, основным видом деятельно­сти которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок;

■ тракторы, самоходные комбайны всех марок, специальные авто­машины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы, машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрирован­ные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяй­ственной продукции;

■ транспортные средства, принадлежащие на праве хозяйственно­го ведения или оперативного управления федеральным органам испол­нительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба;

■ транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым упол­номоченным органом;

■ самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;

■ суда, зарегистрированные в Российском международном реест­ре судов.

Налоговая база устанавливается для всех транспортных средств не­зависимо от марки и страны изготовления.

Налоговая база определяется:

■ в отношении транспортных средств, имеющих двигатели:

Налоговая база = Мощность двигателя транспортного средства в л.с.

■ для водных несамоходных транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость:

Налоговая база = Валовая вместимость в регистровых тоннах.

■ в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя:

Налоговая база = Паспортная статическая тяга реактивного двигателя воздушно­-

го транспортного средства на взлетном режиме в земных усло­виях в кг силы.

■ в отношении других водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше:

Налоговая база = Единица транспортного средства.

Если у налогоплательщика имеется несколько транспортных средств, являющихся объектом налогообложения, то для целей нало­гообложения налоговая база определяется отдельно по каждому транс­портному средству. В связи с этим налогоплательщик обязан вести раздельный учет по каждому зарегистрированному на него транспорт­ному средству.

Ставки и порядок исчисления.Налоговым периодом является календарный год. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Федерации в зависимости от вида транспортного средства. Статьей 361 НК РФ определены средние ставки транспортного нало­га, которые могут быть увеличены или уменьшены законами субъек­тов Федерации, но не более чем в 5 раз. (Приложение 2).

Налоговым кодексом Российской Федерации допускается уста­новление законами субъектов Российской Федерации дифференци­рованных налоговых ставок в отношении каждой категории транспорт­ных средств, а также с учетом срока полезного использования.

В настоящее время федеральное законодательство не устанавли­вает льгот по уплате транспортного налога. Право по установлению налоговых льгот закреплено за субъектами Федерации.

Как правило, льготы, установленные субъектами Федерации, но­сят социальный характер.

Налоговое законодательство Российской Федерации разграничи­вает обязанности по уплате данного налога. Так, налогоплательщики- организации обязаны самостоятельно исчислить сумму транспортного налога. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. При этом налоговые органы исчисляют сумму налога на основании сведений, которые долж­ны быть им представлены органами, осуществляющими Государствен­ную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

2. Учет транспортного налога. Особенности исчисления и уплаты транспортного налога при приобретении права собственности на транспортное средство, снятии с учета транспортного средства, смене двигателя. Порядок оформления налоговой отчетности по налогу.

Установлен особый порядок исчисления транспортного налога в случаях регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового периода (года). Этот порядок зависит от того, сколько месяцев в течение года транспортные средства фактически находились в собственности налогоплательщика.

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового периода исчисление суммы налога производится с учетом коэффици­ента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на нало­гоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимается за полный месяц. В случае регистрации и снятия с регистрации транспортного средства в течение одного календарного месяца указанный месяц при­нимается как один полный месяц.

Таким образом, исчисление суммы налога должно производиться отдельно по каждому транспортному средству по следующей формуле:

Н = М х С х К,

где Н — начисленная сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиком;

М — мощность двигателя транспортного средства, указанного в тех­ническом паспорте (или валовая вместимость);

С — ставка налога, установленная законом субъекта РФ для данной категории транспортных средств, руб.;

К — коэффициент, определяющий продолжительность времени фактического нахождения транспортного средства у налогопла­тельщика.

Коэффициент рассчитывается следующим образом:

К_т= Количество полных месяцев, в течение которых данное