Формулы расчёта средней стоимости имущества

СсрIкв =Сна1.01+Сна1.02+Сна1.03+С1.04 ;

3+1

Сср полугодие =Сна1.01+Сна1.02+Сна1.03+...+Сна1.07 ;

6+1

Сср 9месяцев =Сна1.01+Сна1.02+Сна1.03+...+Сна1.10 ;

9+1

Сср год =Сна1.01+Сна1.02+Сна1.03+...+Сна1.01сл.года ;

12+1

где Сср — средняя (среднегодовая) стоимость имущества;

Сна1.01(и т.д) — стоимость имущества по состоянию на 1-е число каждого

месяца отчётного (налогового) периода.

При такой формуле любое изменение в составе имущества, происходящее в течение года, сказывается на результате.

Налоговым периодом является календарный год, а отчётными периодами — I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. При этом в Налоговом кодексе Российской Федерации предусмотрена норма, делегирующая законодательным органам субъекта Российской Федерации право при установлении налога не устанавливать отчётные периоды.

В связи со снижением объекта налогообложения по налогу на имущество организаций и необходимостью сохранению поступлений определён максимальный размер налоговой ставки — 2,2% от налоговой базы. В рамках этой ставки законодательные органы субъектов Российской Федерации должны устанавливать ставки налога, которые будут применяться на соответствующей территории. Также допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий плательщиков и по видам имущества. Большинство субъектов Федерации установили максимальную ставку, т.е. 2,2%, но в то же время продифференцировали ставки в зависимости от деятельности налогоплательщика.

Уплата налога производится по квартальным налоговым декларациям в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности за квартал(бухгалтерская отчетность за квартал должна быть представлена в течение 30 дней с момента окончания квартала), а по годовым налоговым декларациям — в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за год (бухгалтерская отчетность за год должна быть представлена в течение 90 дней с момента окончания квартала).

Учитывая компетенцию субъектов Российской Федерации по установлению регионального налога на имущество организаций, а также значимость налога как доходного источника региональных бюджетов, приведён ограниченный перечень налоговых льгот на узкий круг имущества, имеющего общегосударственное значение.

Освобождается от налогообложения:

▪ организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

▪ религиозные организации — в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

▪ общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их установленной деятельности;

▪ организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иные полезные ископаемые, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по соглашению с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг;

▪ учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

▪ имущества коллегии адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

▪ научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств — в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности;

▪ имущество ряда других организаций.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам отчётного периода в размере произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определённой за отчётный период:

Авансовый платёж = Средняя стоимость имущества × Налоговая ставка : 4

Начисление суммы налога с имущества и авансовых платежей отражается на счете расчетов по налогам и сборам №68.

Поскольку правила бухгалтерского учета налога на имущество законодательством не установлены, организации вправе самостоятельно выбрать метод учета, закрепив его в своей учетной политике.

Существует два варианта отражения в учете начисленных сумм налога:

· Министерство финансов в своем письме рекомендует использовать 26 счет — счет общехозяйственных расходов, и отражать начисление налога с имущества к уплате следующей проводкой:

Дебет счета 26 и кредит счета 68 на субсчете расчетов по налогу на имущество.

· Но поскольку письмо Минфина не носит нормативно-правовой характер, юридические лица вправе использовать второй вариант, который был закреплен ранее в инструкции Госналогслужбы России. При втором варианте используется счет прочих расходов 91.2. Начисление сумм налога записывают по дебету счета 91.2 и кредиту 68 счета.

Факт перечисления сумм, причитающихся к оплате налога с имущества предприятия, отражается в бухгалтерском учете оборотами с дебета счета 68, субсчет по учету имущественного налога и кредиту счета 51.

В учетной политике, кроме того, необходимо отразить момент учета расходов.

Если бухгалтерский учет налога на имущество происходит по методу отгрузки, то расходы по налогу отражаются последним днем отчетного (налогового) периода.

При использовании кассового метода, расходы по налогу на имущество учитываются после перечисления налога в бюджет.

3. Особенности исчисления и уплаты налога. Порядок оформления налоговой отчетности по налогу.

Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ

Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождения обособленных подразделений организации:

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.

Если организация имеет обособленное подразделение, не выделенное на отдельный баланс, и у этого обособленного подразделения нет недвижимого имущества, которое подлежит налогообложению, то налоговая база рассчитывается в целом по организации и налог уплачивается в один бюджет - по местонахождению организации.

Особенности исчисления и уплаты налогов в отношении объектов недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или её обособленного подразделения:

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Уплата налога и авансовых платежей в отношении имущества постоянных представительств иностранной организации, осуществляющих деятельность в РФ, уплата производится в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

Бланк документа состоит из титульного листа и трех разделов.

Раздел 3 заполняют иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в РФ, также они оформляют титульный лист и раздел 1.

Все остальные организации, в том числе и иностранные, заполняют только титульный лист и первые два раздела.

Титульный лист декларации содержит общую информацию о налогоплательщике и отчетном периоде.

Вверху — ИНН/КПП организации.

«Номер корректировки» — если отчитываемся в первый раз — «0», если декларация после корректировалась, то, соответственно «1», «2» и т. д.

«Налоговый период» — соответствует календарному году.

Далее указываем отчетный год, номер налоговой инспекции и код учета.

Дальше пишем наименование организации, код её деятельности ОКВЭД.

Если была реорганизация, то заполняем строки «форма реорганизации» и ИНН/КПП реорганизованной организации.

Также указываем в блоке «достоверность подтверждаю» ФИО налогоплательщика. Если декларация по налогу на имущества подается представителем, то заполняем наименование организации-представителя и документ, подтверждающий право подписи.

Заполняем Раздел 2:

Следующим шагом при оформлении декларации будет заполнение второго раздела. В этом разделе идет непосредственно расчет налога на имущество.

Вверху листа указываем код вида имущества и код ОКТМО.

В строках 020 — 140 в графе «всего» указывается суммарная остаточная стоимость имущества на первое число каждого месяца и на последнее число года. Графа «в том числе стоимость льготируемого имущества» заполняется в том случае, если у налогоплательщика имеется имущество, попадающее под льготу, то есть не облагается налогом.

В строке 141 указываются данные по недвижимому имуществу на конец года.

В строке 150 пишем среднегодовую стоимость имущества, которую определяем как сумму строк 020-140 в графе «всего», деленную на 13.

Строка 160 «код льготы» состоит из двух частей, первая часть (до разделителя) заполняется на основании Приложения №6 к Порядку заполнения, если таковое имущество имеется у организации. Вторая часть — только для кода льготы, то есть для льгот, предусмотренных субъектами РФ.

В строке 170 пишем среднегодовую стоимость имущества, попадающего под льготу. Рассчитывается она как сумма строк 020-140 графа «в том числе…», деленная на 13.

Строка 180 заполняется только для кода имущества.

В строке 190 пишем налоговую базу, равную разности строк 150 и 170. Если вверху указан код имущества — 2, то эту разность нужно умножить еще на строку 180.

Строка 200 заполняется в том случае, если к имуществу применяются пониженные ставки, установленные субъектами РФ, соответствующий код льготы по Приложению №6, через дробь пишется номер статьи закона, на основании которого применяется пониженная ставка.

Строка 210 — пишем налоговую ставку.

Строка 220 — непосредственно сама сумма налога, рассчитывается как произведение строк 190 и 210, деленное на 100.

Строка 230 заполняется только организациями, которые платят квартальные авансовые платежи.

Заполняем Раздел 1:

На основании данных Раздела 2 (или 3 для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории РФ) оформляем Раздел 1.

В строке 010 указываем код ОКТМО, в строке 020 — код бюджетной классификации.

Если разница между строками 220 и 230 раздела 2 (то есть разница между суммой налога и уплаченных квартальных платежей) больше 0, то следует эту разницу доплатить в бюджет, эту разницу указываем в строке 030.

Если же разница строк 220 и 230 дала отрицательный результат, то заполняем строку 040

Вопросы для самоконтроля.

1. Перечислите плательщиков налога на имущество организаций.

2. Назовите объекты обложения налогом на имущество организаций.

3. Налоговая база налога на имущество организаций.

4. Какова методика расчета среднегодовой стоимости имущества?

5. Кому предоставляются льготы по налогу на имущество организаций?

6. Каков порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций?

7. Как исчисляется сумма авансового платежа по налогу на имущество организаций?

8. В какие сроки предоставляется налоговая декларация по итогам налогового периода?