Тема 2.4. Налог на доходы физических лиц
1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц. Элементы налога: налогоплательщики (понятие резидентов и нерезидентов), объекты налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, налоговые льготы (доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые вычеты), порядок исчисления и уплаты.
2. Понятие налоговых агентов. Налогообложение доходов индивидуальных предпринимателей. Учет налога. Декларирование доходов физических лиц. Порядок оформления платежных документов на перечисление налога в бюджетную систему РФ.
1. Экономическая сущность налога на доходы физических лиц. Элементы налога: налогоплательщики (понятие резидентов и нерезидентов), объекты налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговые ставки, налоговые льготы (доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые вычеты), порядок исчисления и уплаты.
Впервые подоходный налог современного вида был введен в 1798 г. в Великобритании как временная мера, а с 1842 г. стал постоянным в английской налоговой системе.
Исторически сложились две формы подоходного налога: шедулярная и глобальная. При шедулярнойформе доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части (шедулы) в зависимости от источника дохода; каждая шедула облагается особым образом, различными ставками и льготами. При глобальной форме подоходного налога налог взимается с совокупного дохода плательщика. В ходе глобальной налоговой реформы наметилась общая тенденция к переходу от шедулярного подоходного налога к унифицированному или глобальному. Такая система облегчает расчет налога и действует в большинстве развитых стран.
Вызывает интерес подходы различных теоретических школ, увязывающих индивидуальный подоходный налог с решением проблем стимулирования производства и «социальной справедливости».
Кейнсианская школа, защищая социально справедливый характер подоходного налога, предполагает освободить от налога малообеспеченные слои населения в сочетании с прогрессивным налогообложением более обеспеченных слоев. Теоретики «экономики предложения», в противовес кейнсианской парадигме, ратуют за снижение ставок индивидуального подоходного налога на все слои населения, независимо от доходов. Однако в практике подоходного обложения населения в странах сочетаются оба подхода отмеченных школ.
Налогообложение индивидуальных доходов физических лиц претерпело многочисленные реформы и модернизации. Это относится к начальным и конечным ставкам, их количеству и льготам. Уже со времен А. Смита почти всегда предпринималась попытка учесть различия в платежеспособности граждан.
В настоящее время почти во всех странах применяется система прогрессивных ставок подоходного налога с совершенно несхожими характеристиками прогрессии, с различными базовыми и максимальными ставками налога. Общим для всех стран является понятие необлагаемого минимума, под которым понимается скидка для всех налогоплательщиков. Необлагаемый минимум доходов является переменной величиной, имеющей тенденцию к увеличению.
Плательщики налога и объекты налогообложения
| Плательщики |
| Физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации |
| Не налоговые резиденты Российской Федерации |
Объект налогообложения
| Доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации |
| Доходы, полученные от источников в Российской Федерации |
Согласно ст. 11 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, которые находились на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Следовательно, те физические лица, которые фактически находятся в Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, не являются налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговая база определяется как сумма всех видов доходов налогоплательщика, полученных за налоговый период.
| Виды доходов |
| В натуральной форме |
| В денежной форме |
| В виде материальной выгоды вы |
Налоговая база определяется отдельно по каждой категории доходов, для которой установлена различная налоговая ставка.
Доходом в натуральной формепризнается доход, полученный от организаций и индивидуальных предпринимателей в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, в частности:
· плата организацией или индивидуальными предпринимателями за налогоплательщика товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
· полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе;
· оплата труда в натуральной форме: налоговая база определяется как стоимость товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, с учетом НДС и акцизов.
Налоговая база по доходам, облагаемым по основной ставке, определяется с учетом налоговых вычет. При применении других налоговых ставок вычеты не применяются.
Налоговая база = Доходы – Доходы, не подлежащие - Налоговые вычеты
Налогообложению
Основные виды доходов, не подлежащих налогообложению, приведены в ст.217 НК РФ:
o государственные пособия, кроме пособий по временной нетрудоспособности;
o государственные пенсии, получаемые гражданами в соответствии с российским законодательством;
o компенсационные выплаты, предоставляемые гражданам в рамках действующего законодательства; в пределах норм;
o алименты;
o суммы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, предоставленных для поддержания науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями, а также в виде премий за выдающиеся достижения в этих областях;
o суммы единовременной материальной помощи, предоставляемой в связи с различного рода стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами на основании решений органов законодательной ( представительной) и (или) исполнительной власти;
o стипендии;
o призы в денежной или натуральной формах, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы от официальных организаторов или на основании решений органов государственной власти за счет средств бюджета;
o доходы, не превышающие 4000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период;
o стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
o стоимость призов в денежной и натуральной форме, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях;
o суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам;
o стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях с целью рекламы товаров (работ, услуг);
o денежная помощь, а также подарки, полученные ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами и бывшими узниками концлагерей, в части, не превышающей 10 000 руб.;
o не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в порядке дарения. Исключения составляют случаи, когда подарком являются недвижимость, транспортные средства, акции, доли и паи. Если даритель и одаряемый – члены семьи или близкие родственники (супруги, родители и дети, дедушки, бабушки и внуки, братья и сестры), налог не уплачивается, и др.