Тема 1.3. Понятие и правовое положение участников налоговых правоотношений.

I. Задания для самостоятельной работы

1. Дайте определение следующим понятиям: организация, обособленное подразделение организации, налогоплательщики, налоговые агенты, взаимозависимые лица, консолидированная группа налогоплательщиков.

2. Проанализируйте положения главы 3 НК РФ и ответьте на вопросы: «Являются ли РФ, субъекты РФ, муниципальные образования налогоплательщиками?», «Являются ли федеральная налоговая служба и федеральная таможенная служба налогоплательщиками?»,

3. Какие лица признаются налоговыми резидентами?

Задания 1, 3 выполните письменно, задание 2 – устно.

II. План практического занятия

(Форма обучения: очная)

1. Налогоплательщики и плательщики сборов. Права и обязанности.

2. Налоговые агенты. Права и обязанности.

3. Налоговые органы. Права и обязанности.

4. Полномочия Министерства финансов РФ в области налогов и сборов.

5. Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Законный представитель налогоплательщика. Уполномоченный представитель налогоплательщика.

III. Рекомендации по выполнению заданий и подготовке к практическому занятию

При подготовке к данному практическому занятию необходимо изучить нормы статьи 9 НК РФ которой определен исчерпывающий перечень участников налоговых правоотношений.

Понятие организаций и физических лиц установлено в статье 11 НК РФ, определение налоговых агентов, а также их права и обязанности установлены в статье 24 НК РФ, которые необходимо изучить.

При изучении вопросов практического занятия необходимо учитывать нормы Положения о ФНС России, утвержденного Постановлением Правительства России от 30.09.2004 № 506, и Положения о ФТС России, утвержденного Постановлением Правительства России от 26.07.2006 № 459.

В статье 21 НК РФ перечислены основные права плательщиков налогов и сборов, при этом перечень их не является исчерпывающим, и конкретные права предусматриваются положениями второй части НК РФ (например, право на налоговый вычет). Следует отметить, что с правами плательщиков налогов и сборов корреспондируют соответствующие обязанности налоговых органов, закрепленные в статье 32 НК РФ, которые также подлежат внимательному изучению.

Для целей участия в налоговых правоотношениях выделяются законные и уполномоченные представители налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента). Для определения того, кто считается уполномоченным представителем, следует обратиться к пунктам 7 и 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой НК РФ», а также изучить статью 26 НК РФ.

При решении вопроса о том, может ли налог (сбор) быть уплачен представителем налогоплательщика, следует изучить правовую позицию КС РФ, изложенную в Определении от 22.01.2004 № 41-О.

На основании статьи 53 ГК РФ, а также статьей 72, 84, 91, 103 и 110 ГК РФ в качестве законного представителя юридического лица выступает его исполнительный орган (который может быть как коллегиальным, так и единоличным).

Статьями 26, 28, 29, 32, 33 ГК РФ закреплено, что законными представителями физического лица (малолетнего, несовершеннолетнего, лица, признанного судом недееспособным вследствие психического расстройства, а также лица, ограниченного судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами и тем самым ставящего семью в тяжелое материальное положение) являются его родители, усыновители, опекуны, попечители, которые на основании закона осуществляют представительство этого лица.

При изучении правового статуса уполномоченного представителя налогоплательщика следует принимать во внимание нормы главы 10 ГК РФ, посвященной представительству и доверенности, в частности, статьи 185 ГК РФ.

IV. Рекомендуемые источники

Нормативно-правовые документы:

1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998г. N 146-ФЗ (ред. от 26.11.2008) от 31.07. 1998. № 146-ФЗ // Собр. законодательства РФ. - 1998. - № 31. - Ст. 3824.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ : ред. от 30.11.2011 // Собр. законодательства РФ. – 1994. - № 32. - Ст. 3301.

3. Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе : постановление Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 : ред. от 28.12.2011 // Собр. законодательства РФ. – 2004. - № 40. - Ст. 3961.

4. О налоговых органах Российской Федерации : закон РФ от 21.03.1991 № 943-1 : ред. от 21.11.2011. – Режим доступа : СПС «Консультант Плюс»

5. О Федеральной таможенной службе : постановление Правительства РФ от 26.07.2006 № 459 : ред. от 20.06.2011 // Собр. законодательства РФ. – 2006. - № 32. - Ст. 3569.

Судебные акты:

1. О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации : постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 // Вестник ВАС РФ. – 2001. - № 7.

2. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Сибирский Тяжпромэлектропроект» и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации : определение Конституционного Суда РФ от 22.01.2004 № 41-О // Экономика и жизнь. – 2004. - № 20

Литература

Основная

1. Крохина, Ю. А. Налоговое право России: учебник. / Ю. А. Крохина : отв. ред. Ю. А. Крохина.- 3-е изд., испр. и доп. - М.: Норма, 2007.

2. Крохина, Ю. А. Налоговое право: учебник / Ю. А. Крохина – М.: высшее образование,2006.

Дополнительная

1. Дзгоева, Б. О. Судебная практика по налоговым спорам / Б. О. Дзгоева. – М.: Велби, Проспект,2006.

2. Финансовое право для экономических специальностей: учебник / С. О. Шохин и др.; под. ред. С. О. Шохина – М.: Крокус, 2006.

3. Щекин, Д. М. Налоговое право государств-участников СНГ (общая часть) : учебн. пособие / Д. М. Щекин; под ред. С. Г. Пепеляева - М.: Статут, 2008.

V. Контрольные вопросы для самопроверки

1. Каково определение участников в сфере налогообложения?

2. Какие вы знаете виды налогоплательщиков?

3. Каковы права и обязанности налогоплательщиков?