Понятие налоговых правоотношений.

Центральным звеном в налоговом праве являются налоговые правоотношения. Это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения по поводу взимания налогов с юридических и физических лиц, других категорий налогоплательщиков.

Состав правоотношений: субъекты, объекты и содержание.

Основным содержанием налоговых правоотношений является обязанность налогоплательщиков внести в бюджетную систему или внебюджетный государственный (местный) фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренное время (сроки), а обязанность компетентных органов - обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиками своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству, ограничивает его возможности по реализации функций и задач.

Поэтому закон предусматривает строгие меры воздействия к лицам, допустившим такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение обязанностей.

В налоговых правоотношениях участвуют:

• Налогоплательщики

• Органы налоговой службы

• Кредитные органы - банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи

Налоговые правоотношения можно определить как урегулированные нормами права общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением и взиманием налогов и сборов.

Им присущи следующие особенности:

1. Они возникают в процессе деятельности государства по установлению и взиманию налогов

2. Они состоят из двух групп отношений: общих и специальных.

Общие возникают между налогоплательщиком и государством по поводу исполнения налогового обязательства и имеют денежный характер.

Специальные отношения возникают в процессе реализации налогового обязательства налогоплательщика перед государством между плательщиком налогов и налоговыми органами, банками и т.п.

Налоговые правоотношения обладают сложной элементной структурой. Принято выделять субъект, объект и содержание налогового правоотношения. Реальные участники налоговых правоотношений именуются субъектами налоговых правоотношений. Под субъектами правоотношений понимаются участники общественных отношений, которых юридическая норма наделила правами и обязанностями. Согласно ст. 9 НК установлен перечень участников налоговых правоотношений (отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах). В их число включены:

1. Организации и физические лица, являющиеся плательщиками налогов и сборов;

2. Организации и физические лица, являющиеся налоговыми агентами;

3. Министерство по налогам и сборам и его подразделения в субъектах РФ;

4. Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;

5. Государственные органы исполнительной власти и другие уполномоченные ими организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками (сборщиками налогов и сборов);

6. Финансовые органы и иные уполномоченные органы при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;

7. Органы государственных внебюджетных фондов;

8. Согласно ст. 2 НК регулируются отношения органами по введению налогов и сборов;

9. Банки и организации, осуществляющие регистрирующие функции;

10. Участники мероприятий налогового контроля;

Таким образом, перечень субъектов налоговых правоотношений выглядит следующим образом:

1) Субъекты, обладающие частной налоговой правосубъектностью:

• Налогоплательщики;

2) Субъекты, обладающие публичной правосубъектностью:

• Налоговые органы

• Таможенные органы

• Финансовые органы (Министерство финансов РФ и финансовое управление
(департаменты, отделы) субъектов и муниципальных образований.

3) Субъекты, содействующие уплате налогов и проведению налогового контроля:

• Налоговые агенты

• Налоговые представители

• Банки

• Сборщики налогов, осуществляющие контроль за уплатой, прием и взимание
налогов

• Регистрирующие органы

• Участники мероприятий налогового контроля ( свидетели, понятые, эксперты и т.д.)

Объект налогообложения - сам налог, который выступает тем материальным благом благодаря которым удовлетворяются интересы государства.

Юридическим содержанием налоговых правоотношений являются права и обязанности их участников. Основным содержанием налоговых правоотношений является обязанность налогоплательщика внести в бюджет денежную сумму в предусмотренные законом сроки, в то время как государственные органы имеют право требовать от налогоплательщика исполнения данной публично-правовой обязанности.

Фактическим содержанием налогового правоотношения являются действия, в которых реализуются права и обязанности сторон отношений.

Итак, объект налога - юридические факты, которые обуславливают обязанность налогоплательщика заплатить налог.

Система налогового права состоит из общей и особенной части:

Общая часть - система институтов, субинститутов и норм общей части.

Особенная часть - система субинститутов и норм особенной части.

Налоговая система - это взаимосвязанная совокупность всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющий экономический, политический, организационный и правовой характер.

Основными элементами налоговой системы выступают:

• Экономические характеристики налоговой системы

• Текущие и перспективные направления налоговой политики

• Система и принципы налогового законодательства

• Система налоговых и иных фискальных органов

• Правовой статус налогоплательщика и иных обязанных лиц

• Условия взаимодействия бюджетной и налоговой системы

• Система налогов

• Порядок распределения налогов по бюджетам

• Формы и методы налогового контроля

• Порядок и условия налогового производства

• Ответственность субъектов налоговых правоотношений

• Способы защиты прав и интересов налогоплательщиков и др.

К экономическим характеристикам налоговой системы в первую очередь относятся налоговый учет. Другим экономическим показателем служит соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли.

В высокоразвитых европейских странах соотношение составляет 1:1. В РФ 2:1.

Следующим критерием, используемым для характеристики налоговой системы, является эффективность. Этот критерий характеризует влияние структуры налоговой системы на экономическое производство.

При рассмотрении вопроса о системе налогов РФ необходимо обратиться непосредственно к ст. 18 ВЗ «Об основах налоговой системы РФ» и к ст. 12 НК РФ, которые предусматривают следующие виды налогов, взимаемых на территории РФ:

a) Федеральные налоги и сборы

b) Региональные налоги и сборы

c) Местные налоги