Порядок уплаты пошлины в бюджет. Изменение срока уплаты

Порядок уплаты пошлины в бюджет зависит от характе­ра совершаемых юридически значимых действий. По делам, рассматриваемым судами, пошлина должна быть уплачена до подачи соответствующего заявления, жалобы, запроса и т.д.

Ответчики в судах в случаях принятия судами решений но в их пользу, обязаны заплатить государственную пошли­ну в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу решения суда.

При обращении за совершением нотариальных действий нотариусами и другими уполномоченными на то должност­ными лицами пошлина уплачивается до совершения нота­риальных действий, а при обращении за выдачу документов или их дубликатов — до их выдачи.

При обращении за совершением других юридически зна-чимых действий, в том числе за регистрацию актов граж­данского состояния, она должна быть уплачена до подачи соответствующих заявлений или других документов.

Государственная пошлина уплачивается по месту со-иершения юридически значимого действия. Она может уплачиваться в рублях в наличной форме в банке, а также и безналичной форме путем перечисления сумм пошлины со счета плательщика через банк. Факт уплаты пошлины и безналичной форме подтверждается платежным пору­чением с отметкой банка о его исполнении. Факт уплаты государственной пошлины в наличной форме подтвержда­ется квитанцией.

Плательщику предоставлено право получать отсрочку или рассрочку уплаты государственной пошлины.Она предоставляется по ходатайству плательщика на срок, не превышающий одного года. При этом на сумму отсро­ченной или рассроченной государственной пошлины про­центы не начисляются.

Правильность исчисления и уплаты государственной пошлины проверяют налоговые органы. Такие проверки проводятся в государственных нотариальных конторах, органах ЗАГС, а также в других организациях, осуществля­ющих действия, за совершение которых взимается государ­ственная пошлина.

Акцизы

Место акцизов в системе налогов и сборов

Дан­ный налог применяется в основном в отношении тех товаров, производство и реализация которых являются сверхрентабельными. Сегодня акцизная фор­ма налогообложения активно используется в налоговых си­стемах практически всех стран мирового сообщества. К тому же у акцизов появились еще две важнейшие функции.

Во-первых, данный налог направлен на сдерживание по­требления вредных для здоровья населения продуктов, та­ких как алкоголь и табак.

Во-вторых, с его помощью в ряде стран осуществляется перераспределение доходов наиболее богатой части населе­ния путем введения акцизов на предметы роскоши.

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реа­лизующих подакцизную продукцию. Как всякий косвен­ный налог, акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя. По сравнению с другими косвенными налогами (НДС, таможенная пошли­на) акцизы имеют отдельные отличительные особенности.

В частности, акцизами облагаются только отдельные виды товаров. Из сферы обложения акцизами выпадают работы и услуги. В отличие от акцизов другие косвенные налоги являются универсальными.

Акцизы взимаются в основном в сфере производства, в то время как, например, НДС взимается не только в про­изводственной сфере, но и в сфере обращения, а таможен­ная пошлина — только в сфере обращения.

Введенный в Российской Федерации в 1992 г., этот на­лог заменил, вместе с НДС, действовавший в условиях централизованной системы управления налог с оборота. Поступления данного налога в настоящее время составля­ют порядка 3,5% общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ. Акцизы являются пя­тым по величине налогом в бюджетной системе страны по­сле НДС, НДФЛ, НДПИ и НПО.

Понятие подакцизных товаров

Акцизный налог в отличие от других налогов, входящих в налоговую систему РФ, действует только в отношении отдельных, строго оговоренных в законе товаров, называе­мых «подакцизными».Следует отметить, что акцизами об­лагаются подакцизные товары, не только произведенные и реализуемые на территории РФ, но и ввозимые на тамо­женную территорию РФ.

Состав группы подакцизных товаров на протяжении всей непродолжительной истории существования данного нало­га в Российской Федерации неоднократно менялся. Вместе с тем в эту группу неизменно включались и, вероятно, ни­когда из нее не будут исключены алкогольная и табачная продукция. Эти товары практически во всех странах мира являются объектом обложения акцизами и имеют исклю­чительный характер. С точки зрения потребления они не являются обязательными для всех потребителей и одно­временно с этим необходимы исключительно для отдель­ных добровольных категорий потребителей. С фискальной точки зрения указанные товары, имея достаточно низкие издержки производства и высокую акцизную ставку, пред­ставляют собой крупный источник доходов бюджета. Соб­ственно, современная история мирового акцизного обложе­ния началась именно с этих двух видов товаров.

Для снижения возможностей укрывательства недобросо­вестных налогоплательщиков от налогообложения к подак­цизной продукции отнесены отдельные виды продукции, содержащей спирт. Эта продукция называется спиртосо­держащей продукцией.

Не являясь по законодательству РФ алкогольной про­дукцией, пиво все же включается в группу подакцизных товаров.

Подакцизными товарами являются также мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин.

Плательщики акцизов

Организации и физические лица становятся налогопла­тельщикамив том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

В частности к ним относятся российские организации, а также иностранные юридические лица, международные организации, созданные на территории РФ. Плательщика­ми налога по подакцизным товарам, производимым на тер­ритории РФ, являются также иностранные организации, не имеющие статуса юридического лица, простые товари­щества, а также индивидуальные предприниматели.

Плательщиками акцизов являются также лица, при­знаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.

В отличие от НДС акцизный налог уплачивается не на каждой стадии производства и реализации товаров, а толь­ко один раз, на одной стадии всей цепочки движения подак­цизного товара от производителя до конечного потребителя. В Российской Федерации плательщиком акциза является, как правило, производитель подакцизного товара. Но в от­дельных случаях, как например, при импорте подакцизных товаров, акциз уплачивается лицом, перемещающим товар через российскую таможенную территорию.

Объект налогообложения

Для того чтобы определить налоговую базу и сумму причи­тающегося к уплате акцизного налога, важно четко представ­лять, что является объектом налогообложения. Объектом на­логообложенияакцизами законодательство признает в первую очередь реализацию на территории РФ произведенных нало­гоплательщиками подакцизных товаров.

Объектом обложения акцизами является передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом дру­гому лицу на возмездной или безвозмездной основе. Ис­пользование подакцизных товаров при натуральной оплате труда также подлежит обложению акцизом.

Передача произведенных подакцизных товаров на пере­работку на давальческой основе также является объектом обложения акцизами.

Ввоз подакцизных товаров на таможенную террито­рию РФ, как уже отмечалось, также представляет собой объект обложения.

Вместе с тем имеется ряд операций, которые не являют­ся объектом налогообложения.В частности, освобожден от уплаты акцизов ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или му­ниципальную собственность.

Реализация подакцизных товаров на экспорт также не является объектом обложения акцизами. При этом не­пременным условием освобождения от уплаты акциза явля­ется представление налогоплательщиком в налоговый орган поручительства или гарантии банка. Подобные поручитель­ство или гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить акциз в случаях непредставления налого­плательщиком документов, подтверждающих факт экспор­та подакцизных товаров. При отсутствии поручительства или гарантии налогоплательщик уплачивает налог, который ему возвращается после подтверждения факта экспорта.

Освобождена от обложения акцизами передача подак­цизных товаров из одного структурного подразделения (на­пример цех) организации в другое подразделение для про­изводства других подакцизных товаров. Но для применения этого правила передающее структурное подразделение не должно быть самостоятельным налогоплательщиком.

Налоговые ставки

Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории РФ налоговым ставкам.В настоящее время в налоговой системе РФ применяют­ся только два вида ставок: твердые (или специфические) и смешанные (или комбинированные). Адвалорные, т.е. процентные, ставки не используются. Комбинирован­ные налоговые ставки состоят из двух частей: из твердой и из адвалорной налоговых ставок. Перечень налоговых ставок, как и перечень подакцизных товаров, достаточно ве­лик. Потому приведем примеры налоговых ставок по наи­более типичным видам товаров.

По алкогольной продукции установлены твердые став­ки налогов в зависимости от доли содержания в ней спир­та. В частности, ставка акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта более 9% установле­на в размере 210 руб. за 1 л безводного этилового спирта. В то же время ставка акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта менее 9%, значительно ниже. Она составляет 158 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Налоговые ставки на автомобили зависят от мощ­ности двигателя. Например, реализация автомобилей лег­ковых с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт, т.е. свыше 150 л.с., облагается по ставке акциза в размере 235 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.). Реализация же автомобилей легковых с мощностью двигателя менее 112,5 кВт (150 л.с.), но бо­лее 67,5 кВт (90 л.с.), облагается по ставке акциза в размере 23 руб. 90 коп. за 0,75 кВт (1 л.с.).

Смешанные, или комбинированные ставки акциза уста­новлены в налоговой системе РФ только по сигаретам и па­пиросам. В частности, по сигаретам с фильтром твердая ставка составляет 205 руб. за 1 тыс. штук. Адвалорная став­ка установлена в размере 6,5% от расчетной стоимости, ис­числяемой исходя из максимальной розничной цены, уста­новленной производителем сигарет. При этом общая ставка должна составлять не менее 250 руб. за 1 тыс. шт. Ставка акциза по сигаретам без фильтра и папиросам установлена в следующих размерах: 125 руб. за 1 тыс. шт. + 6,5% от рас­четной стоимости, но не менее 155 руб. за 1 тыс. шт.

Налоговая база

Для определения подлежащей уплате суммы акцизного налога следует знать, как определяется налоговая база по это­му налогу. По подакцизным товарам, по которым установле­ны твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или передан­ных подакцизных товаров в натуральном выражении.

По подакцизным товарам, в отношении которых уста­новлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, на­логовая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза и НДС.

При определении налоговой базы выручка налогопла­тельщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России.

В целях устранения возможностей уклонения недобро­совестных налогоплательщиков от уплаты акциза законо­дательством предусмотрено увеличение налоговой базы по подакцизным товарам, в отношении которых установ­лены адвалорные ставки. Налоговая база увеличивается, в частности, на следующие полученные суммы: в виде финансовой помощи, авансовых платежей за поставки по­дакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в форме процента по товарному кредиту и не­которые другие суммы.

Необходимо отметить, что налоговая база должна опре­деляться отдельно по каждому виду подакцизного товара. Когда налогоплательщик ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным налоговым ставкам, налоговая база определяется отдельно по таким операциям. Если же такого учета не ведется, то в этом случае определяется единая налоговая база по всем операциям.

Акцизы с самого момента их установления являются на­логом, по которому не предусмотрено каких-либо льгот на­логоплательщикам.

Исчисление сумм акциза

Сумма налога по товарам, облагаемым по твердым(специфическим) налоговым ставкам,определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и налого­вой базы, исчисленной в соответствии с изложенным выше порядком. Сумма налога по товарам, в отношении которых установлены адвалорные(в процентах) налоговые ставки,исчисляется как соответствующая налоговой ставке про­центная доля налоговой базы. В настоящее время указан­ные ставки в «чистом» виде в налоговой системе РФ не ис­пользуются.

Сумма налога по товарам, облагаемым по смешанным ставкам, исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам. Вначале определяется сумма акциза, равная произведению твердой (специфиче­ской) ставки и объема реализованных или ввозимых подак­цизных товаров в натуральном выражении. Затем рассчи­тывается сумма акциза, исчисленная как соответствующая адвалорной ставке процентная доля стоимости реализован­ных, переданных или ввозимых подакцизных товаров.

В налоговой системе РФ действует особый порядок определения налоговой базы и исчисления суммы акциза в отношении подакцизных товаров, по которым установле­ны смешанные (комбинированные) налоговые ставки. Та­кие ставки в настоящее время применяются в отношении

табачных изделий. Они исчисляются следующим образом. При применении адвалорной ставки налоговая база опреде­ляется как расчетная стоимость реализованных подакциз­ных товаров, исчисленная исходя из максимальных рознич­ных цен. При применении твердой налоговой ставки — как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении. При этом введено такое понятие, как «макси­мальная розничная цена». На каждой произведенной в Рос­сийской Федерации и импортируемой из-за рубежа пачке сигарет и папирос должна быть нанесена максимальная розничная цена, по которой указанные товары могут быть реализованы потребителю. Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой пачка табачных из­делий не может быть реализована потребителям предприя­тиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг или индивидуальными предпринимателями. Данная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждой марке или каждому наименованию та­бачных изделий.

Налогоплательщики, которые реализуют или ввозят по­дакцизные товары, облагаемые по разным налоговым став­кам, обязаны вести раздельный учет указанной продукции, облагаемой по различным ставкам. Если налогоплательщик не ведет такого учета, сумма налога по подакцизным товарам исчисляется исходя из максимальной налоговой ставки, при­меняемой налогоплательщиком, от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым налогом операциям.

Так же как и по НДС, сумма акциза исчисляется по ито­гам каждого налогового периода,который по акцизам уста­новлен как календарный месяц.

Для определения времени возникновения налогового обязательства налогоплательщика по акцизу важно уста­новить дату реализации подакцизных товаров. Для подак­цизных товаров датой реализации является день отгрузки соответствующих подакцизных товаров.

Сумма акциза должна определяться налогоплательщи­ком самостоятельно. Каждый налогоплательщик, который реализует производимые им подакцизные товары, должен предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза. Эта сумма выделяется отдельной строкой в расчет­ных документах и счетах-фактурах. Исключения из данно­го положения сделаны для тех случаев, когда подакцизные товары реализуются за пределами территории РФ.

Если осуществляется реализация подакцизных товаров, не подлежащих налогообложению, то расчетные докумен­ты и счета-фактуры выписываются без выделения соответ­ствующих сумм налога. При этом на указанных документах должна быть сделана соответствующая надпись или постав­лен штамп «без акциза».

При реализации подакцизных товаров в розницу акциз включается в цену указанного товара. При этом на ярлы­ках товаров и ценниках, а также на выдаваемых покупате­лю документах соответствующая сумма налога выделяться не должна.

Законодательством установлен следующий порядок от­несения сумм акциза. В отличие от НДС исчисленные на­логоплательщиком и предъявленные покупателю при реа­лизации подакцизных товаров суммы акцизов относятся у налогоплательщика на производственные расходы. Эти суммы принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. У покупателя подакцизных товаров суммы ак­цизов, предъявленные ему налогоплательщиком, должны учитываться в стоимости этих товаров. Аналогично учиты­ваются суммы акцизов, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.