Налоговые льготы и преференции

В НК РФ в части НДС отсутствует такое понятие, как «налоговая льгота». Вместе с тем по данному налогу и в ми­ровой практике, и в законодательстве РФ предусмотрено большое количество различных преференций, являющихся по существу налоговыми льготами.

Они предоставляются в форме освобождения от обло­жения данным налогом по трем основным направлениям:

1) оборотов по реализации отдельных видов товаров (работ или услуг);

2) реализации товаров (работ или услуг) в от­дельных видах предпринимательской деятельности;

3) ввоз на таможенную территорию РФ отдельных видов товаров.

Освобождение от налогообложения отдельных видов товаров (работ или услуг)

Основная цельданного вида льгот направлена на уси­ление экономической и социальной защищенности как населения в целом, так и отдельных категорий граждан.

Это относится в первую очередь к оказанию медицин­ских услуг медицинскими организациями или учрежде­ниями, в том числе врачами, занимающимися частной медицинской практикой. Не облагается данным налогом и реализация медицинской техники, изделий медицинского назначения, а также товаров ветеринарного назначения.

Освобождена от обложения НДС реализация протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их из­готовления и полуфабрикатов к ним, технических средств профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, а также линз и оправ для очков. Льгота по указанным из­делиям и продукции касается как отечественных товаров, так и ввозимых на территорию РФ товаров данной группы, т.е. НДС не взимается и при их таможенном оформлении.

Освобождены от уплаты НДС услуги по сбору у населе­ния крови, услуги скорой медицинской помощи населению, услуги по изготовлению лекарственных средств аптечны­ми учреждениями.

Услуги государственных и муниципальных учреждений социальной защиты по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, а также услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным, не включаются в облагаемый оборот и не облага­ются НДС.

Для социальной защиты населения предоставляют­ся льготы на услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, студиях и секциях.

Льгота по налогу установлена также при реализа­ции продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми медицинских орга­низаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях.

Не взимается НДС с реализации услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом или ав­томобильным транспортом в пригородном сообщении (за исключением такси), морским, речным, железнодорож­ным транспортом при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам.

Не увеличивается на сумму НДС оплата ритуальных услуг, в том числе по изготовлению надгробных памятни­ков и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей.

В целях социальной защиты от неоправданного роста цен и тарифов не взимается НДС при реализации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жи­лищном фонде всех форм собственности.

Для снижения стоимости путевок и курсовок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения от­дыха, расположенные на территории РФ, их реализация не подлежит обложению НДС.

Освобождены от налогообложения также услуги в сфе­ре образования по проведению некоммерческими образо­вательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса.

Освобождены от налогообложения также отдельные виды услуг, оказываемых учреждениями культуры. К ним, в частности, относятся услуги по предоставлению напро­кат отдельного оборудования, музыкальных инструментов и некоторых других предметов. Реализация входных биле­тов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, экскурсионных билетов при условии, что форма этих билетов утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, также освобождена от упла­ты НДС.

Особое внимание в законодательстве уделено соци­альной защите и адаптации инвалидов. Для организаций и предприятий, где работают инвалиды, создаются льгот­ные налоговые условия, способствующие более успешной реализации производимой ими продукции. В частности, освобождена от уплаты НДС реализация товаров (работ или услуг), произведенных общественными организация­ми инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%.

Операции по реализации предметов религиозного на­значения и религиозной литературы, которые производят­ся и реализуются религиозными организациями или объ­единениями в рамках религиозной деятельности, также освобождены от налогообложения. Исключение сделано для подакцизных предметов. Проведение указанными орга­низациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий также освобож­дено от обложения НДС. Реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров) также не облагается налогом.